Contabilidade de Custos - Apostila - Aula 1

SAVE OFFLINE

Livro Eletrônico

Aula 01

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital Luciano Rosa, Júlio Cardozo

89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01

SUMÁRIO SUMÁRIO............................................................................................................................................................. 1 1 - SEJA BEM-VINDO .......................................................................................................................................... 2 2 - APURAÇÃO DO CUSTO DE PRODUÇÃO: UMA BREVE INTRODUÇÃO ................................................................ 3 3 - SISTEMAS DE CUSTEIO: CUSTEIO POR ABSORÇÃO E CUSTEIO VARIÁVEL. ......................................................... 6 3.1 - CUSTEIO POR ABSORÇÃO .......................................................................................................................................... 6 3.2 - CUSTEIO VARIÁVEL OU CUSTEIO DIRETO .................................................................................................................. 6 3.3 - EXPLICANDO MELHOR ESTE PONTO ......................................................................................................................... 7 3.4 - CUSTOS SEMIFIXOS ................................................................................................................................................... 8 3.5 - CUSTOS SEMI VARIÁVEIS ........................................................................................................................................... 8 4 - AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES DE PRODUTOS EM ELABORAÇÃO E DOS PRODUTOS ACABADOS. ...................... 12 5 - ESTOQUES DE PRODUTOS ACABADOS (FABRICAÇÃO PRÓPRIA). ................................................................... 16 5.1 - MERCADORIAS FUNGÍVEIS ...................................................................................................................................... 17 6 - PEPS, UEPS E PREÇO MÉDIO ........................................................................................................................ 18 1406041 6.1 - PEPS ......................................................................................................................................................................... 18 6.2 - UEPS ........................................................................................................................................................................ 18 6.3 - CUSTO MÉDIO ......................................................................................................................................................... 19 6.4 - MÉDIA PONDERADA FIXA........................................................................................................................................ 20 6.5 - MÉDIA PONDERADA MÓVEL ................................................................................................................................... 20 6.6 - CUSTO ESPECÍFICO .................................................................................................................................................. 21 6.7 - MÉTODO DO VAREJO .............................................................................................................................................. 21 6.8 - PRODUÇÃO EQUIVALENTE ...................................................................................................................................... 23 7 - APURAÇÃO DO CUSTO DE PRODUÇÃO ......................................................................................................... 27 8 - RESUMO GERAL .......................................................................................................................................... 30 9 - QUESTÕES COMENTADAS ........................................................................................................................... 32 10 - LISTA DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA ....................................................................................... 62 11 - GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA ............................................................................... 73

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

1

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

1 - SEJA BEM-VINDO Olá, meus amigos. Como estão?! É com um imenso prazer que estamos aqui, no Estratégia Concursos, para mais uma aula de Contabilidade de Custos. Esperamos que tenham gostado do primeiro encontro. A contabilidade de custos é matéria deveras divertida e, vocês verão, estudando com as nossas aulas vocês não precisarão de muito para gabaritar esta matéria. O Fórum de dúvidas está em pleno funcionamento, vamos usá-lo! Estamos à disposição para sanar as dúvidas que surjam no decorrer do curso. Forte abraço! JULIO CARDOZO/LUCIANO ROSA. Observação: Acompanhem nossas redes sociais para dicas, questões e atualizações gratuitas: @contabilidadeconcurso Participe também do nosso grupo de estudos no Facebook “Contabilidade para Concursos”: Clique aqui!

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

2 73

www.estrategiaconcursos.com.br

89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

2 - APURAÇÃO DO CUSTO DE PRODUÇÃO: UMA BREVE INTRODUÇÃO Antes de continuarmos, vamos ver rapidamente como se apura o custo dos produtos numa empresa. As contas patrimoniais diretamente envolvidas com o custo são os estoques (esta conta geralmente pertence ao ativo circulante, mas também pode ser classificada no ativo não circulante, a depender do prazo de realização). Apuração dos custos nas empresas comerciais: No caso das empresas comerciais, o controle e apuração dos custos são relativamente simples. A empresa compra e vende mercadorias prontas. Nesse caso, o valor que vai para estoque inclui o custo das mercadorias e os valores necessários para deixar o estoque pronto para venda, como fretes e seguro durante o transporte. Apuração dos custos nas empresas industriais: No caso das empresas industriais, as contas de estoque incluem estoque de matéria-prima, estoque de material de embalagem, estoque de produtos em processo e estoque de produtos acabados. A contabilidade de custos é um dos ramos da contabilidade. Cuida ela, precipuamente, da atribuição de custos da produção e seu controle. Custos, de acordo com a melhor doutrina, são gastos com bens que serão utilizados na produção de outros bens. Em suma, são os gastos que se correlacionam com a atividade produtiva. Exemplos: salários de funcionários que trabalham na fábrica, aluguéis do imóvel em que funciona a fábrica, seguro das máquinas que atuam na fábrica.

Custos: gastos com bens que serão utilizados na produção de outros bens. As indústrias basicamente possuem três tipos de estoques: 1) Estoque de matéria prima; 2) Estoque de produtos em elaboração; e 3) Estoque de produtos acabados. Esquematizemos: Tipos de estoques básicos Estoque de matéria prima Estoque de produtos em elaboração Estoque de produtos acabados O custo de produção do período, chamado de CPP, pode ser definido como o total dos cursos incorridos na produção em um determinado espaço de tempo. Em linguagem algébrica, podemos defini-lo da seguinte forma:

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

3 73

www.estrategiaconcursos.com.br

89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Custo da produção do período = material direto + mão de obra direta + custos indiretos de fabricação. Vamos elaborar um enunciado para exemplificar a questão. Suponha que a empresa Alfa tenha gasto R$ 1.000,00 com a compra de matéria-prima. Em seguida, passa toda essa matéria-prima para produção no período. O razonete fica assim: Na compra: Matéria-prima 1.000,00

Na transferência para o setor produtivo: Matéria-prima 1.000,00 1.000,00

Produtos em elaboração 1.000,00

Suponha-se que R$ 500 foram gastos com mão-de-obra direta para a produção e, também, que R$ 200 são gastos com custos indiretos de fabricação. Todos esses gastos não são alocados na Demonstração do Resultado do Exercício, por se tratar de custo. O custo será agregado ao valor da mercadoria (na conta produtos em elaboração). Vai ficar assim: Matéria-prima 1.000,00 1.000,00

Produtos em elaboração 1.000,00 500,00 200,00

Se deste total, 60% foram acabados, passaremos a essa porcentagem para o razonete produtos acabados (60% x 1.700 = 1.020). Matéria-prima 1.000,00 1.000,00

Produtos em elaboração 1.000,00 1.020,00 500,00 200,00 1.700,00

Produtos acabados 1.020,00

E se agora metade desses produtos forem vendidos? Daríamos saída do estoque de produtos acabados (por crédito) e debitaríamos custo dos produtos vendidos. Estaria assim:

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

4 73

www.estrategiaconcursos.com.br

89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Matéria-prima 1.000,00 1.000,00

Produtos em elaboração 1.000,00 1.020,00 500,00 200,00 1.700,00

Produtos acabados 1.020,00 510,00

CPV 510,00

Exploremos o nosso enunciado. Custo de Produção do Período é a soma dos custos incorridos no período dentro da fábrica = MOD + CIF + MD  No nosso caso, seria 1000 + 500 + 200 = 1.700.

CPP

Produtos em elaboração 1.000,00 1.020,00 500,00 200,00

Custo da Produção Acabada é a soma dos custos contidos na produção acabada no período  Na questão são os 1.020 (que equivalem a 60% da produção do período). Produtos em elaboração 1.000,00 1.020,00 500,00 200,00

CPP

CPA

Custo dos Produtos Vendidos é a soma dos custos incorridos na produção dos bens e serviços que só agora estão sendo vendidos  é o que vendemos no período, que equivale a R$ 510,00. Os estoques aparecem, no Balanço Patrimonial, no Ativo Circulante (podem ser classificados no Ativo Não Circulante, dependendo do prazo de realização, ou seja, do prazo em que os estoques se transformarão em dinheiro). Quando são vendidos, os estoques geram custos. Os custos dos produtos vendidos figuram na Demonstração do Resultado do Exercício: Vendas Líquidas (-) Custo dos produtos vendidos = Lucro Bruto Os custos das vendas aparecem também na demonstração do valor adicionado. Muito bem! Vamos começar o nosso assunto nesta aula...

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

5 73

www.estrategiaconcursos.com.br

89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

3 - SISTEMAS DE CUSTEIO: CUSTEIO POR ABSORÇÃO E CUSTEIO VARIÁVEL. Custeio significa apropriação de custos. É o método utilizado para apropriar os custos de produção aos produtos. Vamos examinar rapidamente os métodos do custeio por absorção e do custeio variável (também denominado custeio direto).

Custeio: método utilizado para apropriar os custos de produção aos produtos.

3.1 - CUSTEIO POR ABSORÇÃO É o método resultante da aplicação dos Princípios de Contabilidade. Consiste na apropriação de todos os custos incorridos, sejam fixos, variáveis, diretos ou indiretos, aos produtos fabricados. Principais características do Custeio por Absorção: - Atende aos princípios de contabilidade. - Apropria todos os custos incorridos, sejam fixos, variáveis, diretos ou indiretos, aos produtos fabricados.

3.2 - CUSTEIO VARIÁVEL OU CUSTEIO DIRETO Nesse método de custeio, apenas os custos variáveis são atribuídos aos produtos. Os custos fixos são tratados como despesas do período, sendo lançados diretamente na demonstração do resultado do exercício. O Custeio Variável ou Direto pode ser usado para fins gerenciais, mas não na contabilidade oficial, pois fere o princípio da Competência, especialmente na parte referente ao confronto das receitas e despesas. Esquematizemos: Custeio por absorção Atende aos princípios de contabilidade Apropria todos os custos ao produto

Custeio variável Não atende aos princípios de contabilidade Custos variáveis vão para o produto, custos fixos vão para despesa

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

6 73

www.estrategiaconcursos.com.br

89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

3.3 - EXPLICANDO MELHOR ESTE PONTO Determinada empresa fabrica seus produtos e incorre em custos variáveis e custos fixos. Digamos que parte da produção vá para estoque, para ser vendida posteriormente. Para obedecer ao confronto das receitas e despesas correlatas, os custos referentes às unidades estocadas deveriam ficar também no estoque, até que ocorra a venda. Mas, pelo custeio variável, apenas o custo variável fica apropriado ao produto. O custo fixo do período é descarregado no resultado, mesmo que os produtos a que se refere não tenham sido vendidos. Esse método é também chamado de Custeio Direto. Mas isso não significa que apenas os custos diretos sejam apropriados aos produtos. Chamado de custeio variável ou custeio direto, o método é o mesmo: o custo variável é apropriado aos produtos e o custo fixo vai para o resultado do exercício. O custeio variável não atende ao princípio da competência; assim, só pode ser utilizado para a contabilidade gerencial, e não para a contabilidade financeira. Vamos relembrar também os conceitos de custo fixo e custo variável: Custos Variáveis: são aqueles que variam de acordo com o volume de produção. Exemplo: Matéria prima. Quanto maior a quantidade produzida, maior o consumo de matéria-prima. Custos Fixos: são aqueles que não sofrem variação em função da quantidade produzida. Exemplo: Aluguel da fábrica. O seu valor independe da quantidade produzida. (Eliseu Martins, “Contabilidade de Custos”.)

A divisão dos custos em fixos e variáveis ocorre em função da variação do custo devido à variação do volume de produção. Um determinado custo pode variar todo mês. Mas se essa variação não for em função da variação do volume de produção, será considerado custo fixo. Por exemplo, a conta de telefone da fábrica. Dificilmente será igual de um mês para o outro, mas a sua variação não ocorre devido à variação da produção. Assim, é considerado um custo fixo (ainda que seu valor seja diferente em todos os meses). Há também a classificação de custos semifixos e custos semi variáveis, como segue:

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

7 73

www.estrategiaconcursos.com.br

89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

3.4 - CUSTOS SEMIFIXOS Em princípios, são custos fixos; mas, com o aumento da produção, ocorre um aumento em tais custos. Depois que se ajustam à nova posição, voltam a apresentar características de custo fixo. Por exemplo, uma empresa pode ter um departamento de manutenção com 5 funcionários. Com o aumento da produção (e, portanto, com a aquisição de novas máquinas e equipamentos), pode ser necessário contratar mais um funcionário, o que eleva o custo do departamento de manutenção. Depois da contratação do funcionário adicional, ainda que a produção aumente até certo nível, não será necessário contratar outro funcionário (volta a ter características de custo fixo). Vamos esquematizar?

Custo fixo

Aumento da produção, aumento do custo

Depois volta a ser fixo

3.5 - CUSTOS SEMI VARIÁVEIS São aqueles que possuem em seu valor uma parcela fixa e outra variável. Isto é, têm um comportamento de custo fixo até certo momento e depois se comportam como custo variável. O exemplo clássico é a conta de luz: mesmo que o consumo seja zero, há uma parcela fixa a pagar. Depois de certa quantidade consumida, passa a ter também uma parcela variável.

Parcela fixa e parcela variável

Tem comportamento de CF até certo ponto

Depois se comporta como variável

Os custos fixos são apropriados aos produtos com base em rateios e estimativas. Isto leva aos seguintes problemas:

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

8 73

www.estrategiaconcursos.com.br

89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

1) Os custos fixos existem e acabam presentes no mesmo montante, mesmo que oscilações (dentro de certos limites) ocorram no volume de produção; 2) Os custos fixos constituem um encargo para que a empresa possa ter condições de produzir, ao invés de um sacrifício para a produção específica desta ou daquela unidade; 3) São quase sempre atribuídos por critérios de rateio, que terminam por conter algum grau de arbitrariedades; Assim, devido a essas desvantagens, criou-se, para fins gerenciais, o Custeio Variável. Muito bem. Vamos examinar agora um ponto que permite resolver rapidamente as questões sobre Custeio por Absorção e o Custeio Variável ou Direto.

Muito importante: A diferença entre o custeio por absorção e o custeio variável é o custo fixo retido nos estoques. No custeio por absorção, os custos variáveis e os custos fixos são apropriados ao custo do produto, e uma parte dos custos fixos fica incorporada ao estoque. No custeio variável, só o custo variável é apropriado aos produtos. O custo fixo total do período vai para a demonstração do resultado, como despesa.

Custeio Variável

Custos Variáveis

Produtos

Custos Fixos

DRE

Vamos ver como isso cai em prova? (CESGRANRIO/Petrobras/Técnico de Contabilidade/2011) A diferença entre os resultados apresentados pelo critério de custeio por absorção e o critério de custeio direto ou variável está sempre na (o) A) variação das vendas em função dos volumes diferentes. B) margem de contribuição total. C) forma de apropriar o custo fixo. D) valor do custo variável. E) custo fixo incorporado aos estoques.

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

9 73

www.estrategiaconcursos.com.br

89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Gabarito  E. Podemos apresentar a diferença entre os dois tipos de custeio dessa forma: Custeio Custeio por Absorção Custeio Variável

Custo da produção CV + CF CV

Custo do estoque CV + CF CV

CPV CV + CF CV

Despesa CF

Vamos a um exemplo, para entender melhor esse importante conceito. A Empresa KLS iniciou o ano sem estoques. No mês de Janeiro, os números da produção foram os seguintes:    

Unidades produzidas: 1.000 Custo Variável Unitário: $ 15,00 Custo Fixo total: $ 10.000 A empresa vendeu 900 unidades, pelo preço unitário de $30,00.

Calcule o CPV e o Lucro pelo custeio por Absorção e pelo Custeio Variável. Custeio por absorção: Custo fixo total $10.000 / 1.000 unidades = 10,00 por unidade Custo Variável unitário: $ 15,00 Custo por unidade: $ 15,00 + $ 10,00 = 25.00 Receita total: 900 unidades x $30,00 = $ 27.000 Custo dos Produtos Vendidos: 900 unidades x $25,00 = $ 22.500 Valor do estoque final: 100 unidades x $25,00 = $ 2.500 Apuração do resultado com Custeio por Absorção: Receita Total CPV Lucro Bruto Despesas Resultado

27000 -22500 4500 4500

Custeio variável: Nesse tipo de custeio, apropriamos apenas os Custos Variáveis aos produtos; os custos fixos são considerados como despesa do período. Assim: Custo por unidade: $ 15,00 Receita total: 900 unidades x $30,00 = $ 27.000 Custo dos Produtos Vendidos: 900 unidades x $15,00 = $ 13.500 Valor do estoque final: 100 unidades x $15,00 = $ 1.500 Apuração do resultado com Custeio por Variável: Receita Total

27000

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

10

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

CPV Lucro Bruto Despesas Resultado

-13500 13500 -10000 3500

Agora, vamos comparar os dois métodos de custeio. A diferença no estoque final é de $1.000. Refere-se a 100 unidades que permaneceram em estoque, com o custo fixo unitário de $10,00 atribuído a cada unidade. 100 unidades x $10,00 = $1.000  custo fixo retido nos estoques, no custeio por absorção. No custeio Variável, todo o custo fixo do período já foi para o Resultado. O quadro comparativo fica assim: Receita Total CPV Lucro Bruto Despesas Resultado Estoque final

Absorção 27000 -22500 4500 4500 2500

Variável 27000 -13500 13500 -10000 3500 1500

Diferença

1000 1000

Bom, já repetimos algumas vezes que a diferença entre o custeio por absorção e o custeio variável é o custo fixo retido nos estoques. Para que serve isso? Para “matar” questões, como esta aqui:

(FCC/TJ/PA/Analista Judiciário/Ciências Contábeis) A indústria Clareou iniciou suas atividades no mês de setembro. Neste período, produziu integralmente 10.000 unidades e vendeu 8.000 unidades de seu único produto ao preço de venda de R$ 50,00, apresentando as seguintes informações sobre custos e despesas: Custos Diretos Variáveis

R$ 26,00/unid.

Custos Indiretos Fixos

R$ 100.000,00/mês

Despesas Variáveis

R$ 6,00/unid.

Despesas Fixas

R$ 25.000,00/mês

A empresa tem utilizado o custeio por absorção para atender à legislação fiscal e societária e o custeio variável para fins gerenciais. Considerando tais informações, a diferença verificada entre os estoques finais do mês de setembro apurados pelos dois métodos foi de

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

11

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

(A) 25.000,00 (B) 0,00 (C) 20.000,00 (D) 8.000,00 (E) 22.500,00 Comentários: A empresa produziu 10.000 unidades e vendeu 8.000, portanto sobraram 2.000 unidades no estoque. O custo fixo total foi de $ 100.000,00/mês, os quais foram atribuídos ao custo da produção no custeio por absorção. Custo fixo unitário: $100.000 / 10.000 unids. = $10,00 Valor dos custos fixos retidos nos estoques: $10,00 x 2.000 unid. = $20.000 Gabarito  C Observação: o método acima só funciona se não houver estoque inicial. Do contrário, temos que calcular o efeito do custo fixo do estoque inicial. Muito bem. Vamos mudar de assunto. Vejamos agora...

4 - AVALIAÇÃO DOS ESTOQUES DE PRODUTOS EM ELABORAÇÃO E DOS PRODUTOS ACABADOS. Vamos examinar os critérios de avaliação de estoque. Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) – Estoques: Mensuração de Estoque 9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. Esquematizemos:

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

12

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Avaliação de estoques O menor entre

Custo

Valor realizável líquido

Esta é a regra básica de mensuração dos estoques, que anteriormente era chamada de: “custo ou mercado, dos dois o menor”. Vamos ver, a seguir, algumas definições do pronunciamento CPC 16(R1) – Estoques. 6. Os seguintes termos são usados neste Pronunciamento, com os significados Especificados: Estoques são ativos: (a) mantidos para venda no curso normal dos negócios; (b) em processo de produção para venda; ou (c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou transformados no processo de produção ou na prestação de serviços. Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. Valor justo é aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória. 7. O valor realizável líquido refere-se à quantia líquida que a entidade espera realizar com a venda do estoque no curso normal dos negócios. O valor justo reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado entre compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. O primeiro é um valor específico para a entidade, ao passo que o segundo já não é. Por isso, o valor realizável líquido dos estoques pode não ser equivalente ao valor justo deduzido dos gastos necessários para a respectiva venda. 8. Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados à venda, incluindo, por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou terrenos e outros

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

13

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

imóveis para revenda. Os estoques também compreendem produtos acabados e produtos em processo de produção pela entidade e incluem matérias-primas e materiais aguardando utilização no processo de produção, tais como: componentes, embalagens e material de consumo. No caso de prestador de serviços, os estoques devem incluir os custos do serviço, tal como descrito no item 19, para o qual a entidade ainda não tenha reconhecido a respectiva receita (ver o Pronunciamento Técnico CPC 30 - Receita).

Estoques são ativos Mantidos para venda no curso normal dos negócios Em processo de produção para venda Na forma de material a ser consumido no processo de produção Destacamos os seguintes pontos: 1) Valor realizável líquido é diferente de valor justo. O primeiro é um valor específico para a entidade, ao passo que o segundo é um valor de ordem geral. Por isso, podem ser diferentes. 2) Embora pareça estranho, consta no pronunciamento os “estoques do prestador de serviços, que devem incluir os custos do serviço”.

Texto do Pronunciamento CPC 16 (R1) – Estoques: Custos Do Estoque 10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. Custos De Aquisição 11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição. (NR) (Nova Redação dada pela Revisão CPC nº. 1, de 8/01/2010) Assim, o custo de aquisição dos estoques compreende: 1) Preço de compra

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

14

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

2) Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis). Os tributos recuperáveis são: a) Matéria prima: IPI, ICMS, PIS e COFINS (os dois últimos na modalidade não cumulativa) b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e COFINS (os dois últimos na modalidade não cumulativa) 3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição. Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de aquisição. Esquematizemos: Custo de aquisição Preço de compra Impostos de importação e outros tributos (exceto recuperáveis) Custos de transporte Custo de seguro Custo de manuseio Outros custos diretamente atribuíveis à aquisição Descontos comerciais e abatimentos devem ser deduzidos ==157459==

Descontos comerciais ou incondicionais são aqueles que são negociados no momento da compra, sem nenhuma condição. Exemplo: determinada mercadoria custa 100 reais a unidade, mas, na negociação, acaba saindo por 95 reais. O vendedor concede um desconto de 5 reais, para realizar a venda. Esse tipo de desconto deve ser deduzido do custo do produto. Já que falamos em descontos, vamos mencionar também o desconto financeiro ou condicional. Ocorre quando o vendedor oferece um desconto para antecipar o pagamento. Por exemplo, numa determinada venda, com vencimento em 30 dias, o vendedor pode oferecer um desconto de 2% para pagamento em 15 dias. Esse tipo de desconto é contabilizado como Receita Financeira, para o comprador, e não afeta o custo do estoque. O abatimento ocorre num momento posterior à compra. Por exemplo, uma loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais à unidade e, quando recebe a mercadoria, a cor está diferente do que foi pedido. Nesse caso, o vendedor pode conceder um abatimento para que a mercadoria não seja devolvida. Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Portanto, a Nota Fiscal é emitida por 100 reais a unidade, mas deverá entrar para o estoque apenas 97 reais (sem considerar impostos ou outros custos). A lei das S.A.s (Lei 6.404/76) estabelece o seguinte, sobre esse assunto: Critérios de avaliação do ativo Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: (...) II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

15

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; Estas são as determinações gerais sobre avaliação de estoque. Veremos agora alguns pontos específicos.

5 - ESTOQUES DE PRODUTOS ACABADOS (FABRICAÇÃO PRÓPRIA). 1) Os custos dos produtos fabricados incluem a alocação sistemática de todos os custos, diretos e indiretos de produção, fixos e variáveis, que sejam incorridos para transformar os materiais em produtos acabados. 2) A alocação de custos fixos indiretos de fabricação às unidades produzidas deve ser baseada na capacidade normal de produção. Ou seja, as perdas normais de produção são apropriadas aos custos; as perdas excepcionais devem ser apropriadas diretamente no resultado do período. Esquematizemos:

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

16

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Normal

Custo da mercadoria

Anormal

Despesa do período

Perda

5.1 - MERCADORIAS FUNGÍVEIS Vamos examinar a avaliação de mais um tipo de estoque. Conforme a Lei 6404/76: Art. 183, § 4° Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda poderão ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela técnica contábil. As mercadorias fungíveis são as commodities, ou seja, soja, suco de laranja, café, etc. As commodities possuem cotação na bolsa de mercadoria. Portanto, normalmente ficam registradas na contabilidade pela cotação da bolsa. Se uma empresa possui um estoque de, digamos, cem toneladas de soja, ela conseguirá vender esse estoque pela cotação atual da soja na bolsa de mercadorias. Repare que isso tira a necessidade de negociação. E esta é a diferença entre as mercadorias fungíveis e as outras mercadorias. Vamos examinar os outros produtos. Uma determinada empresa pode usar aço, borracha, tinta e outras matérias primas que custaram 10.000 e construir um carro que será vendido por 20.000. Depois de construído, o carro continua avaliado na contabilidade ao preço de custo de 10.000. E porque não podemos avaliar o carro em estoque pelo seu preço de venda, no caso, de 20.000? Afinal, a empresa já finalizou o esforço de fabricação do produto. Mas falta uma parte essencial, que é a validação do mercado. Se a empresa conseguir vender o carro por 20.000, irá reconhecer uma receita de venda e um lucro, pois o mercado aceitou esse preço. Mas se ninguém quiser comprar o carro por 20.000, será necessário negociar e eventualmente diminuir o preço. Assim, por prudência, o carro, apesar de já construído, fica registrado pelo custo, até que o mercado aceite o preço estabelecido pela empresa. Com as commodities, não há necessidade de negociação. O preço já está estabelecido pela cotação em bolsa.

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

17

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

6 - PEPS, UEPS E PREÇO MÉDIO Dificilmente as mercadorias são compradas pelo mesmo preço. Surge, assim, a necessidade de atribuir preço ao estoque que está sendo vendido. Vamos supor que determinada empresa, tendo iniciado o ano com estoque zero, efetuou duas compras do produto X: a primeira de 10 unidades, com custo unitário de $10, e a segunda de 20 unidades, com custo unitário de $12. Em seguida, a empresa efetuou a venda de 15 unidades do produto X, por 20 reais a unidade. Vamos ver como fica o resultado e o estoque final, usando cada um dos métodos acima.

6.1 - PEPS Significa Primeiro que Entra é o Primeiro que Sai. Também conhecido pela sigla em inglês FIFO (First in first out). No nosso exemplo, ficaria assim: 1ª compra: 10 unidades a 10 reais = 2ª compra: 20 unidades a 12 reais = Venda de 15 unidades x $ 20 =

R$ 100 R$ 240 R$ 300 (receita de venda)

Usando o PEPS, valorizamos as unidades vendidas usando o custo das unidades que entraram primeiro no estoque. Assim: Custo das 15 unidades: 10 unidades a 10 reais = $ 100 5 unidades a 12 reais = $ 60 15 unidades que custaram, no total, 160 reais. Resultado: Receita vendas (-) CMV Lucro Bruto

300 (160) 140

Estoque final: 15 unidades a 12 reais = 180

6.2 - UEPS Significa Último que Entra é o Primeiro que Sai. Também conhecido pela sigla em inglês LIFO (Last In First Out). Usando os mesmos dados do exemplo acima, fica assim:

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

18

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

1ª compra: 10 unidades a 10 reais = 2ª compra: 20 unidades a 12 reais = Venda de 15 unidades x $ 20 =

R$ 100 R$ 240 R$ 300 (receita de venda)

Custo das 15 unidades vendidas:15 unidades a 12 reais = R$ 180 Resultado: Receita vendas (-) CMV Lucro Bruto

300 (180) 120

Estoque final: 10 unidades a 10 reais = 100 5 unidades a 12 reais = 60 Estoque final: 15 unidades com custo total de 160.

6.3 - CUSTO MÉDIO Usamos o custo médio do estoque, para calcular o custo das vendas. Retomando o exemplo acima, temos: 1ª compra: 10 unidades a 10 reais = 2ª compra: 20 unidades a 12 reais = Custo médio: R$ 340 / 30 unidades = Venda de 15 unidades x $ 20 =

R$ 100 R$ 240 R$ 11,3333 por unidade. R$ 300 (receita de venda)

Custo das vendas:15 unidades x $ 11,33 = 170 (OBS: arredondando centavos) Resultado: Receita vendas (-) CMV Lucro Bruto

300 (170) 130

Estoque final: 15 unidades x R$ 11,3333 = R$ 170 Para calcular o custo médio, podemos usar a média ponderada fixa ou a média ponderada móvel. No primeiro caso, calculamos a média de todas as entradas do mês e usamos esse valor para todas as saídas do mês. Assim:

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

19

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Dia

Evento

Quantidade

Custo Médio

Custo Total

1 4 6 10 15 20

Estoque inicial Compras Compras Vendas Compras Vendas

100 150 200 -100 200 -250

10,00 12,00 13,00

1.000,00 1.800,00 2.600,00

15,00

3.000,00

Vamos calcular o custo das vendas dos dias 10 e 20, usando as duas médias ponderadas (fixa e móvel).

6.4 - MÉDIA PONDERADA FIXA A partir do estoque inicial e das entradas, calculamos o custo médio que será usado para todas as saídas do mês. Dia

Evento

Quantidade

Custo Médio

Custo Total

1 4 6 15 Total

Estoque inicial Compras Compras Compras

100 150 200 200 650

10,00 12,00 13,00 15,00 12,92

1.000,00 1.800,00 2.600,00 3.000,00 8.400,00

O Custo Médio Fixo é de $ 12,92. O custo das vendas será: Dia 10: venda de 100 unidades x $ 12,92 = $ 1.292,00 Dia 20: venda de 250 unidades x $ 12,92 = $ 3.230,00 Custo total do mês: $ 1.292,00 + $ 3.230,00 = $ 4.522,00

6.5 - MÉDIA PONDERADA MÓVEL Nesse caso, calculamos o custo médio vigente na data de cada venda. A venda do dia 10 fica com o seguinte custo médio ponderado móvel: Dia

Evento

Quantidade

Custo Médio

Custo Total

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

20

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

1 4 6 Total

Estoque inicial Compras Compras

100 150 200 450

10,00 12,00 13,00 12,00

1.000,00 1.800,00 2.600,00 5.400,00

Assim, a venda do dia 10 terá custo médio de R$ 12,00. Do total de 450 unidades, sobram 350, após a venda. Podemos agora calcular o custo médio móvel para a venda do dia 12: 1 11 15 Total

Evento Estoque inicial Compras

Quantidade 350 200 550

Custo Médio 12,00 15,00 13,09

Custo Total 4.200,00 3.000,00 7.200,00

A venda do dia 20 terá custo médio de R$ 13,09. Agora podemos calcular o total do custo das vendas do mês: Dia 10: venda de 100 unidades x $ 12,00 = $ 1.200,00 Dia 20: venda de 250 unidades x $ 13,09 = $ 3.272,50 Custo total do mês: $ 1.200,00 + $ 3.272,50 = $ 4.472,50

6.6 - CUSTO ESPECÍFICO Outra forma de atribuir custos às vendas é através do Custo Específico. Podemos exemplificar da seguinte forma: Suponha que uma agência de automóveis possua 10 unidades de um determinado modelo em estoque. Três foram comprados há 6 meses, por R$ 20.000,00. Seis foram comprados na última semana, por R$ 22.000,00. O último é um carro usado, que foi aceito como parte de pagamento de um veículo novo, pelo custo de R$ 12.000,00. A empresa realiza a venda de quatro veículos: um que foi comprado há 6 meses, dois comprados na última semana e o veículo usado. Nesse caso, a empresa pode atribuir o custo específico de cada item vendido.

6.7 - MÉTODO DO VAREJO Usado em empresas que trabalham com muitos itens e apresentam uma grande rotatividade de estoque, como os supermercados. Se a empresa costuma usar uma margem fixa sobre o custo para formar o preço de venda, ela pode valorizar o seu estoque final a partir do preço de venda e calcular o custo usando a fórmula: Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

21

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

CMV = estoque inicial + compras – estoque final. Por exemplo, suponha que determinado supermercado forme o seu preço de venda multiplicando o custo por 1,5. Para calcular o estoque final, basta pegar o preço de venda dos itens em estoque e dividir por 1,5. Esse procedimento está previsto no Pronunciamento CPC 16 – Estoques, confira: 22. O método de varejo é muitas vezes usado no setor de varejo para mensurar estoques de grande quantidade de itens que mudam rapidamente, itens que têm margens semelhantes e para os quais não é praticável usar outros métodos de custeio. O custo do estoque deve ser determinado pela redução do seu preço de venda na percentagem apropriada da margem bruta. A percentagem usada deve levar em consideração o estoque que tenha tido seu preço de venda reduzido abaixo do preço de venda original. É usada muitas vezes uma percentagem média para cada departamento de varejo. Este método era muito útil quando não havia computadores. Imagine controlar e apurar o custo dos estoques “na mão”, com milhares de itens diferentes. Atualmente, com os controles informatizados, as empresas podem apurar os custos de estoque de forma mais adequada que o Método do Varejo. Mas nada impede que usem esse método, caso julguem adequado. Atenção! Para cada um dos métodos, podemos utilizar também a tabela de controle de estoques. Vamos explicar como funciona através de uma questão. Vejamos uma questão: (FGV/Contador/Niterói/2015) Em 02/01/x1, a Atacadista Iota S.A. adquiriu 100.000 unidades do Protetor Solar Y, por um custo unitário de R$ 10,00. Em 09/01/x1, a companhia adquiriu mais 30.000 unidades, por um custo unitário de R$ 11,30. Em 15/01/x1, a companhia vendeu 40.000 unidades desse produto, por um preço de R$ 16,00 cada. Em 23/01/x1, foram adquiridas mais 20.000 unidades, por um custo unitário de R$ 9,75. Em 30/01/x1, a companhia vendeu 60.000 unidades, por R$ 15,50 cada. Como a companhia não possuía estoques iniciais desse produto, a diferença entre os valores pelos quais o custo dos Protetores Solares Y vendidos durante janeiro de x1 poderá ser apresentado, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil, será de: (A) R$ 10.000; (B) R$ 10.600; (C) R$ 13.000; (D) R$ 24.000; (E) R$ 34.000.

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

22

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Comentários: Montemos o controle de estoque. Pelo Pronunciamento CPC 16, a mercadoria pode ser avaliada pelo PEPS ou pelo Custo Médio. PEPS Entrada

Venda

Quant.

V. Unit.

Total

100.000,00

10,00

30.000,00

11,30

Quant.

V. Unit.

Quant.

V. Unit.

Total

1.000.000,00

100.000,00

10,00

1.000.000,00

339.000,00

100.000,00

10,00

1.000.000,00

30.000,00

11,30

339.000,00

60.000,00

10,00

600.000,00

30.000,00

11,30

339.000,00

60.000,00

10,00

600.000,00

30.000,00

11,30

339.000,00

20.000,00

9,75

195.000,00

30.000,00

11,30

339.000,00

20.000,00

9,75

195.000,00

Quant.

V. Unit.

Total

40.000,00 20.000,00

9,75

Saldo

10,00

Total

400.000,00

195.000,00

60.000,00

10,00

CMV

600.000,00 1.000.000,00

MÉDIA Entrada

Venda Quant.

V. Unit.

Saldo

Quant.

V. Unit.

Total

100.000,00

10,00

1.000.000,00

100.000,00

10,00

1.000.000,00

30.000,00

11,30

339.000,00

130.000,00

10,30

1.339.000,00

20.000,00

9,75

195.000,00

40.000,00 60.000,00 CMV

10,30 10,20

Total

412.000,00 612.000,00

90.000,00

10,30

927.000,00

110.000,00

10,20

1.122.000,00

50.000,00

10,20

510.000,00

1.024.000,00

Diferença: 1.024.000 – 1.000.000 = 24.000,00 Gabarito  D.

6.8 - PRODUÇÃO EQUIVALENTE Na aula anterior, apresentamos os conceitos de Produção por Ordem e Produção Contínua, nos seguintes termos: Produção por Ordem: Ocorre quando a empresa produz atendendo a encomendas dos clientes ou, então, produz também para venda posterior, mas de acordo com determinações internas especiais, não de forma contínua.

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

23

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Exemplo: Indústrias pesadas, fabricantes de equipamentos especiais, algumas indústrias de móveis, empresas de construção civil, gráficas (quando produz especificamente para determinado cliente). Produção Contínua :Ocorre quando a empresa fabrica produtos iguais de forma contínua. Exemplo: Produção de refrigerantes, sabão em pó, margarina, etc. Vamos estudar agora um problema que ocorre na Produção Contínua: a Produção Equivalente (ou Equivalente de Produção, como esta técnica é mais conhecida). Na apuração de Custos por Processo (produção contínua), os gastos da produção são acumulados por período para apropriação às unidades feitas. Vamos supor que um único produto seja elaborado, e os seguintes dados estejam disponíveis: -- Custos de produção do Período (Diretos e Indiretos): $ 100.000 -- Unidades produzidas: 200 (Iniciadas e acabadas no período) -- Custo unitário: $ 100.000 / 200 unids = $ 500 / unidade. Nessa situação, todas as unidades foram concluídas e receberam os devidos custos. Mas vamos continuar o nosso exemplo: No período seguinte, a empresa possui as seguintes informações: -- Custo de produção do período: $ 107.800 -- Unidades iniciadas no período: 230. -- Acabadas: 210. -- Em elaboração no fim do 2º período: 20 Essas 20 unidades estão com grau de acabamento de 50%, isto é, cada uma delas recebeu metade de todo o processamento necessário. Para calcular o custo médio por unidade, não podemos dividir os $107.800 nem por 210 nem por 230 unidades. Precisamos usar o conceito de “equivalente de produção”, da seguinte forma: 210 unidades acabadas = 210 20 unidades 50% acabadas = 20 x 50% = 10 unidades acabadas. Produção equivalente total: 210 + 10 = 220 unidades Ou seja, 20 unidades 50% acabadas equivalem a 10 unidades 100% acabadas. Assim, o custo médio será: $107.800 / 220 = $ 490/unidade. O custo total de $107.800 está assim distribuído: Produção acabada: 210 x $ 490/unid. = Produção em elaboração: 20 unid. X ½ x $ 490 =

$ 102.900 $ 4.900

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

24

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Total

$ 107.800

A técnica do Equivalente de Produção resume-se nisso: em transformar a produção em elaboração em “produtos acabados”, através da multiplicação do grau de acabamento (50%, 60%, etc) pela quantidade de unidades em elaboração. Uma questão para gravar o assunto:

(Auditor Fiscal/ICMS/RJ/2011/FGV) - Estoque Inicial de Matéria-Prima – EIMP: $ 1.000 (100 unidades) - Estoque Final de Matéria-Prima – EFMP: $ 800 (80 unidades) - Não foram feitas compras no período. - Estoque Inicial de Produtos em Elaboração – EIPE: $0 - Mão de obra Direta – MOD do período: $ 550 - Custos Indiretos de Fabricação – CIF (GGF): $ 750 - Sabe-se que, das unidades iniciadas no período, metade foi concluída. A outra metade está 50% acabada. - Estoque Inicial de Produtos Acabados – EIPA: $ 0 - Foram vendidas 8 unidades no período. Assinale a alternativa que apresente, respectivamente, o Custo de Produção do Período – CPP, O Custo da Produção Acabada – CPA e o Custo dos Produtos Vendidos – CPV com base nas informações acima e empregando o “Equivalente de Produção”. (A) $ 1.300, $ 1.000 e $ 800 (B) $ 1.500, $ 600 e $ 750 (C) $ 1.500, $ 750 e $ 600 (D) $ 1.300, $ 750 e $ 600 (E) $ 1.500, $ 1.000 e $ 800 Comentários:

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

25

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Matéria prima: EI + entradas – saídas = EF Ei = 1000 + 0 – saídas = 800 Saídas = 200 (20 unidades com custo unitário de $10) Produtos em elaboração: Estoque inicial 0 + Matéria prima 200 + MOD 550 + CIF 750 = Custo de produção 1.500 Das unidades iniciadas no período, metade foi concluída. A outra metade está 50% acabada. Unidades iniciadas: 20 Concluídas: 10 Em elaboração: 10 com grau de acabamento de 50% = 5 Equivalente de produção: 10 + 5 = 15 unidades. Custo de produção unitário: $1.500 / 15 = $ 100 Custo de produção acabada: 10 unidades x $ 100 = $ 1.000 Custo das unidades vendidas: 8 x $100 = 800 Resposta: $1500 ; $1000 ; $800 Gabarito  E. Vale mencionar que os diversos componentes do custo do produto podem ter graus de acabamento distintos. Por exemplo, em alguns processos industriais toda a Matéria Prima entra no início do processo. Assim, a matéria prima já começa com 100%. Nesse caso, o grau de equivalência irá se aplicar apenas aos outros componentes do custo, como a mão de obra direta e os custos indiretos, por exemplo. Vamos supor que determinada empresa tenha produzido 1000 unidades completas, e mais 100 em elaboração. A matéria prima já foi totalmente incluída no início do processo produtivo. A mão de obra e os custos indiretos das unidades em elaboração apresentam grau de acabamento de 60%. Os custos são os seguintes:  Matéria prima: $11.000  Mão de obra e custos indiretos: $8.480 O custo do estoque de produtos acabados e de produtos em elaboração é de: Vamos calcular. Como já entrou 100% da matéria prima, então não há equivalente de produção. Portanto, o custo da matéria prima será atribuído a 1.100 unidades. Matéria prima: $11.000 / 1.100 unidades = $10,00 por unidade.

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

26

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Quanto aos custos de mão de obra e custos indiretos, precisamos calcular o equivalente de produção: 100 unidades x 60% = 60 unidades MDO e CI: $8.480 / 1060 unidades = $8,00 por unidades. Custo unitário total: $10,00 + $8,00 = $18,00 Estoque de produtos acabados: 1.000 unid. X $18,00 = $18.000,00 Estoque de produtos em elaboração: Matéria prima: 100 unidades x $10,00 = $1.000,00 Mão de obra e CI: 60 unidades x $ 8,00 = $480,00 Total = $1.000,00 + $480,00 = $1.480,00. Também podemos calcular assim: Custo total da produção: $11.000,00 + 8.480,00 = $19.480,00 Custo total produção (-) custo produto acabado = produto em elaboração Produto em elaboração = $19.480,00 - $18.000,00 = $1.480,00

7 - APURAÇÃO DO CUSTO DE PRODUÇÃO

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

27

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Conceitos1 Custo de Produção Soma dos custos incorridos no período dentro da fábrica. do Período Custo da Soma dos custos contidos na produção acabada do período. Pode Produção conter Custos de Produção também de períodos anteriores acabada existentes em unidades que só foram completadas no presente período. Custo dos Soma dos custos incorridos na produção dos bens e serviços que só Produtos agora estão sendo vendidos. Pode conter custos de produção de Vendidos diversos períodos, caso os itens vendidos tenham sido produzidos em diversas épocas diferentes. São três conceitos distintos e não há nenhuma relação obrigatória entre seus valores. Cada um pode ser maior ou menor que o outro em cada período, dependendo das circunstâncias. Para as questões de custo, vamos utilizar três Razonetes: Matéria-prima Est. Inicial Saídas Entradas Est. Final

Produtos em elaboração Est. Inicial Saídas Entradas Mat. Prima MOD CIF Custos Fixos Est. Final

Produtos acabados Est. Inicial Saídas Entradas

Devemos usar sempre a fórmula: Devemos usar sempre a fórmula: Saldo inicial + Entradas (-) Saídas = Saldo Final Ou Estoque inicial + entradas – saídas = estoque final 1) Estoque de Matéria prima: Entradas: compra de matéria-prima Saídas: será usada na produção, portanto vai para a conta Estoque de Produtos em Elaboração Esquematizando:

1

(Eliseu Martins, “Contabilidade de Custos”).

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

28

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Compra de MP

Matéria-prima Est. Inicial Saídas Entradas Est. Final

Produtos em elaboração Entrada Transferência

2) Estoque de Produtos em Elaboração: Entradas: Matéria-prima usada na produção, Mão-de-obra direta e indireta, Outros custos fixos e variáveis. As entradas nesta conta representam o Custo de Produção do Período. Saídas: são os produtos acabados, que saem desta conta e vão para a conta de Estoque de Produtos Acabados. As saídas desta conta representam o Custo da Produção Acabada. Esquematizando:

Entradas (CPP)

Produtos em elaboração Est. Inicial Saídas Mat. Prima MOD CIF Custos Fixos Est. Final

Produtos acabados Est. Inicial Saídas Entradas Transferência (CPA)

3) Estoque de Produtos Acabados: Entrada: É a produção acabada no período. Saídas: Referem-se aos produtos vendidos. As saídas desta conta representam o Custo dos Produtos Vendidos. Esquematizando:

Entradas (CPP)

Produtos em elaboração Est. Inicial Saídas Mat. Prima MOD CIF Custos Fixos Est. Final

Produtos acabados Est. Inicial Saídas Entradas Transferência (CPA) CPV

CPV Entradas

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

29

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

8 - RESUMO GERAL

1 - As indústrias basicamente possuem três tipos de estoques: --- Estoque de matéria prima; --- Estoque de produtos em elaboração; e --- Estoque de produtos acabados. 2 - Custo de Produção do Período é a soma dos custos incorridos no período dentro da fábrica = material direto + mão de obra direito + custos indiretos de fabricação. 3 - Custo da Produção Acabada é a soma dos custos contidos na produção acabada no período . 4 - Custo dos Produtos Vendidos é a soma dos custos incorridos na produção dos bens e serviços que só agora estão sendo vendidos. 5 - Custeio significa apropriação de custos. É o método utilizado para apropriar os custos de produção aos produtos. 6 - Custeio por Absorção: É o método resultante da aplicação dos Princípios de Contabilidade. Consiste na apropriação de todos os custos incorridos, sejam fixos, variáveis, diretos ou indiretos, aos produtos fabricados. 7 - Custeio Variável ou Custeio Direto: Nesse método de custeio, apenas os custos variáveis são atribuídos aos produtos. Os custos fixos são tratados como despesas do período, sendo lançados diretamente na demonstração do resultado do exercício. O Custeio Variável ou Direto pode ser usado para fins gerenciais, mas não na contabilidade oficial, pois fere o princípio da Competência, especialmente na parte referente ao confronto das receitas e despesas. 8 - A diferença entre o custeio por absorção e o custeio variável é o custo fixo retido nos estoques. 9 - Os estoques devem ser mensurados pelo valor de custo ou pelo valor realizável líquido, dos dois o menor. 10 - Valor realizável líquido é o preço de venda estimado no curso normal dos negócios deduzido dos custos estimados para sua conclusão e dos gastos estimados necessários para se concretizar a venda. 11 - Valor justo é aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória.

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

30

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

12 - O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. 13 - Os estoques de mercadorias fungíveis (commodities) destinadas à venda poderão ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela técnica contábil 14 - Equivalente de Produção: consiste em transformar a produção em elaboração em “produtos acabados”, através da multiplicação do grau de acabamento (50%, 60%, etc) pela quantidade de unidades em elaboração. 15 – Esquema de apuração do custo (“três razonetes”): Estoque Matéria Prima

Est. Inicial

Compra de matéria prima

Saída de matéria prima para o estoque de produto em elaboração

Est. Final

Estoque produtos elaboração

Estoque produtos Acabados

Est. Inicial

Est. Inicial

Entradas

Saídas

Entradas

Saídas

Mat. Prima, MOD, CIF, Custos Fixos

Saída para o estoque de Produtos Acabados

Custo da produção acabada no Período

Custo dos Produtos Vendidos

É o Custo da Produção do Período

É o Custo da Produção Acabada no Período

Est. final

Est. final

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

31

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

9 - QUESTÕES COMENTADAS 1. (CESPE/TRT 7ª/Contabilidade/2017) Uma indústria adquiriu matéria-prima com R$ 220 mil de preço na nota fiscal e pagou R$ 6 mil pelo frete desse produto à transportadora. Nessa negociação, estão presentes as alíquotas: IPI = 10%; ICMS = 20%; PIS (não cumulativo) = 1,65% e COFINS (não cumulativo) = 7,6%. Nessa situação hipotética, o valor a ser registrado no ativo para a matéria-prima é igual a A) R$ 146.850. B) R$ 145.745. C) R$ 147.500. D) R$ 145.650 Comentários: O gabarito preliminar foi a letra C. A banca considerou que “preço na nota fiscal” é o valor total na nota fiscal, incluindo o IPI. Cálculo da banca: Preço (total) na Nota Fiscal (-) IPI (10%) Preço da matéria-prima ICMS ($ 200000 x 20%) PIS ($ 200.000 x 1,65%) Cofins ($200.000 x 7,6%) Valor da MP sem os impostos Frete Valor do estoque

220.000 - 20.000 200.000 - 40.000 - 3.300 - 15.200 141.500 6.000 147.500

Ocorre que, em março de 2017, o Supremo Tribunal Federal decidiu, com repercussão geral, que o Icms não pode entrar na base de cálculo do Pis e Cofins. O cálculo correto ficaria assim: Preço (total) na Nota Fiscal (-) IPI (10%) Preço da matéria-prima ICMS ($ 200000 x 20%) PIS ($ 160.000 x 1,65%) Cofins ($160.000 x 7,6%) Valor da MP sem os impostos Frete Valor do estoque

220.000 - 20.000 200.000 - 40.000 - 2.640 - 12.160 145.200 6.000 151.200

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

32

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Sem resposta. Assim, solicitamos a ANULAÇÃO da questão, pois não apresenta resposta de acordo com a legislação em vigor. A banca não aceitou o recurso e manteve o gabarito, provavelmente porque não havia resposta usando o novo cálculo. Gabarito  C 2. (CESPE/TRE-BA/Analista Judiciário/Ciências Contabilidade/2017) O valor do custo de aquisição de estoques compreende o preço de compra A) acrescidos dos tributos, exceto os recuperáveis, e os custos de transporte diretamente atribuíveis à aquisição, deduzidos os descontos comerciais. B) acrescidos dos tributos, exceto os recuperáveis, deduzidos os custos de transporte e de seguro atribuíveis à aquisição. C) deduzidos todos os impostos, os custos de transporte diretamente atribuíveis à aquisição e os descontos comerciais. D) sem deduções ou acréscimos decorrentes do valor descrito na nota fiscal de aquisição. E) deduzidos todos os tributos incidentes sobre a mercadoria e acrescidos os custos de armazenagem. Comentários: O custo de aquisição dos estoques compreende, de acordo com o CPC 16: 1) Preço de compra 2) Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis). Os tributos recuperáveis são: --- Matéria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não cumulativa) ---Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não cumulativa) 3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição. Esquematizemos: Custo do estoque inclui Preço de compra Impostos de importação e outros tributos (exceto recuperáveis) Custo de transportes (Frete sobre compra) Seguro Manuseio Custos diretamente atribuíveis Não inclui Tributos recuperáveis (MP: IPI, ICMS, PIS, COFINS não cumulativos. Revenda: ICMS, PIS, COFINS não cumulativos) Descontos comerciais

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

33

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Abatimentos

Vamos analisar cada uma das alternativas: A) acrescidos dos tributos, exceto os recuperáveis, e os custos de transporte diretamente atribuíveis à aquisição, deduzidos os descontos comerciais. Correto, é o nosso gabarito, pois atende ao que está previsto no CPC 16. B) acrescidos dos tributos, exceto os recuperáveis, deduzidos os custos de transporte e de seguro atribuíveis à aquisição. Errado, os custos com transporte e de seguro integram o custo do estoque. C) deduzidos todos os impostos, os custos de transporte diretamente atribuíveis à aquisição e os descontos comerciais. Errado, não devemos deduzir todos os impostos do custo dos estoques; apenas os recuperáveis junto ao Fisco. Além disso, o custo do transporte faz parte do custo das mercadorias. D) sem deduções ou acréscimos decorrentes do valor descrito na nota fiscal de aquisição. Errado, já vimos que temos que fazer algumas deduções do custo dos estoques, conforme previsto no CPC 16, exemplo: Tributos Recuperáveis, Descontos Comercias e abatimentos. E) deduzidos todos os tributos incidentes sobre a mercadoria e acrescidos os custos de armazenagem. Errado, não devemos deduzir todos os tributos incidentes na operação. Além disso, os gastos com armazenamento, como regra, são tratados como despesas, vejam o que nos diz o CPC 16: 16. Exemplos de itens não incluídos no custo dos estoques e reconhecidos como despesa do período em que são incorridos: (b) gastos com armazenamento, a menos que sejam necessários ao processo produtivo entre uma e outra fase de produção; GabaritoA 3. (CESPE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/PC/PE/2016) itens que podem ser reconhecidos como custo dos estoques incluem: a) lote de matérias-primas danificado por queda durante seu deslocamento até a área produtiva. b) salários e encargos do almoxarife responsável pelo estoque de produtos em processamento. c) custos de telefonia e salários e encargos do departamento de compra de matérias-primas industrializáveis. d) fretes e seguros relativos aos produtos acabados comercializados.

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

34

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

e) encargos financeiros cobrados em aquisição de matérias primas a prazo. Comentários: Vamos lá! a) lote de matérias-primas danificado por queda durante seu deslocamento até a área produtiva. Não é custo do estoque. Trata-se de perda anormal e, portanto, deverá ir para despesa no resultado. b) salários e encargos do almoxarife responsável pelo estoque de produtos em processamento. Com relação à armazenagem, ocorre a seguinte distinção: quando a empresa compra matéria prima, pode ser necessário armazená-la por algum tempo, antes de utilizá-la na produção. Tais gastos com armazenagem são incluídos no custo da produção. Esquematizemos: Matéria - Prima

Custo

Mercadoria acabada

Despesa

Armazenagem

Gabarito! c) custos de telefonia e salários e encargos do departamento de compra de matérias-primas industrializáveis. Como se trata se atividade administrativa, não é considerado custo, mas sim despesa. d) fretes e seguros relativos aos produtos acabados comercializados. Portanto, o frete sobre venda é considerado despesa. Esquematizemos: Compras

Custo

Vendas

Despesa

Frete

e) encargos financeiros cobrados em aquisição de matérias primas a prazo. 18. A entidade geralmente compra estoques com condição para pagamento a prazo. A negociação pode efetivamente conter um elemento de financiamento, como, por

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

35

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

exemplo, uma diferença entre o preço de aquisição em condição normal de pagamento e o valor pago; essa diferença deve ser reconhecida como despesa de juros durante o período do financiamento. Gabarito  B. 4. (CESPE/Perito Criminal – Ciências Contábeis/PC/PE/2016) Em 2016, uma concessionária de veículos iniciou o mês de janeiro com três veículos em estoque, cada um dos quais tendo custado R$ 50.000. Ainda em janeiro, a empresa adquiriu mais dois veículos por R$ 40.000 cada um e, em fevereiro, vendeu três veículos, obtendo uma receita líquida de vendas de R$ 180.000. Nessa situação hipotética, considerando que a empresa adote o método do custo específico e que apenas um dos veículos vendidos tenha sido adquirido em janeiro de 2016, a) o valor total de veículos em estoque no final do mês de janeiro foi inferior a R$ 225.000. b) o lucro bruto auferido pela concessionária foi superior a 19% da receita líquida de vendas. c) o valor do estoque final no mês de fevereiro ficou abaixo de R$ 88.000. d) o custo das mercadorias vendidas no período foi obtido pelo valor das mercadorias que permaneceram em estoque no final de fevereiro. e) o custo dos veículos vendidos é superior a R$ 142.000. Comentários: Abordamos o assunto dessa forma, no nosso curso: “[..] Outra forma de atribuir custos às vendas é através do Custo Específico. Podemos exemplificar da seguinte forma: Suponha que uma agência de automóveis possua 10 unidades de um determinado modelo em estoque. Três foram comprados há 6 meses, por R$ 20.000,00. Seis foram comprados na última semana, por R$ 22.000,00. O último é um carro usado, que foi aceito como parte de pagamento de um veículo novo, pelo custo de R$ 12.000,00. A empresa realiza a venda de quatro veículos: um que foi comprado há 6 meses, dois comprados na última semana e o veículo usado. Nesse caso, a empresa pode atribuir o custo específico de cada item vendido.” Avançando na resolução, o examinador afirma que foram vendidos três veículos, sendo que um dos veículos vendido foi aquele adquirido em janeiro (custo de R$ 40.000) e, por consequência, os outros dois foram os que estavam no saldo inicial (2x R$ 50.000=R$ 100.000). Com isso, já podemos calcular o CMV= 40.000+ 100.000=R$ 140.000 e descartamos a alternativa “E”. Com as informações dadas, montamos o seguinte controle de estoque:

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

36

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Entradas qtd valor unitário Total Saldo Inicial em Janeiro 2 R$ 40.000,00 R$ 80.000,00

qtd

Saídas valor unitário

Total

Estoque no final de janeiro 2 R$ 50.000,00 R$ 100.000,00 1 R$ 40.000,00 R$ 40.000,00 CMV R$ 140.000,00

qtd 3 3 2 5 1 1

Saldo valor unitário R$ 50.000,00 R$ 50.000,00 R$ 40.000,00 R$ R$ 50.000,00 R$ 40.000,00 Estoque Final

Total R$ 150.000,00 R$ 150.000,00 R$ 80.000,00 R$ 230.000,00 R$ 50.000,00 R$ 40.000,00 R$ 90.000,00

Vamos analisar as demais assertivas: a) o valor total de veículos em estoque no final do mês de janeiro foi inferior a R$ 225.000. Item incorreto, pois, conforme vimos no controle do estoque, o valor do estoque é de R$ 230.000. b) o lucro bruto auferido pela concessionária foi superior a 19% da receita líquida de vendas. O lucro bruto é obtido pela expressão= Receita líquida de Venda- CMV= R$ 180.000140.000=40.000. Assim sendo, 40.000/180.000=0,22(22%). Esse é o nosso gabarito. c) o valor do estoque final no mês de fevereiro ficou abaixo de R$ 88.000. Item incorreto, pois vimos que o valor do estoque final é de R$ 90.000. d) o custo das mercadorias vendidas no período foi obtido pelo valor das mercadorias que permaneceram em estoque no final de fevereiro. Item incorreto, visto que o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) foi apurado pelo valor das mercadorias que foram vendidas em fevereiro e não das que permaneceram no estoque. e) o custo dos veículos vendidos é superior a R$ 142.000. Já apuramos o CMV no valor de R$ 140.000 Gabarito  B. 5. (CESPE/Perito Criminal – Ciências Contábeis/PC/PE/2016) Um mercado, contribuinte do ICMS, adquiriu, a prazo, mercadorias para revenda pelo valor, na nota fiscal, de R$ 200.000. O valor do ICMS, já incluído no valor das mercadorias, é de R$ 36.000. Nessa situação hipotética, a) o valor de R$ 200.000 deve ser registrado na contabilidade do mercado a crédito na conta de fornecedores. b) o ICMS sobre a compra deve ser registrado na conta de ICMS a pagar. c) o mercado não tem direito ao crédito do ICMS. d) a contabilidade deve registrar as mercadorias no estoque pelo valor de R$ 200.000. e) o ICMS deve ser lançado na conta contábil de ICMS a recuperar no ativo.

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

37

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Comentários: a) o valor de R$ 200.000 deve ser registrado na contabilidade do mercado a crédito na conta de fornecedores. Item correto, pois a conta fornecedores será creditada em 200.000. O lançamento fica D- Estoque D- ICMS a recuperar C- Estoques

164.000 36.000 200.000

b) o ICMS sobre a compra deve ser registrado na conta de ICMS a pagar. Item incorreto, porque o ICMS na compra para revenda é recuperável e deve ser registrado na conta ICMS a recuperar, no Ativo Circulante, e não ICMS a pagar. c) o mercado não tem direito ao crédito do ICMS. Item incorreto, pois o ICMS é recuperável, visto que foi uma compra de mercadoria para revenda. d) a contabilidade deve registrar as mercadorias no estoque pelo valor de R$ 200.000. Item incorreto. Já vimos que o valor registrado no estoque é de R$ 164.000. e) o ICMS deve ser lançado na conta contábil de ICMS a recuperar no ativo. Item correto, pois o ICMS nesse caso é recuperável e será registrado no Ativo Circulante na conta ICMS a recuperar. A princípio temos duas respostas corretas. Cabe recurso. Mas a banca não aceitou os recursos e manteve o gabarito como letra E. Gabarito definitivo  E. 6. (CESPE/TCU/Auditor Controle Externo/2013) Os custos do período são todos aqueles não incluídos nos custos do produto. De acordo com o regime de competência, esses custos são considerados despesas na demonstração de resultado do período em que eles ocorreram. Comentários: Segundo o livro “Contabilidade Gerencial – 14ª edição”, de Garrison, Noreen & Brewer: “Custos do período são todos aqueles que não são custos do produto. Todas as despesas de vendas e administrativas são tratadas como custos do período, por exemplo, comissões de vendas, propagandas, salários de executivo, relações públicas e os custos de aluguéis de escritórios administrativos. Os custos do período não são incluídos como parte do custo dos produtos adquiridos ou dos produtos manufaturados; em vez disso, são imputados na demonstração de resultado no período em que são incorridos, usando as regras usuais da contabilidade.”

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

38

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Ainda no mesmo livro, a definição resumida: “Custos do período: custos que são levados diretamente para a demonstração de resultados como despesas no período em que são incorridos ou acrescido”. “Custos não Relacionados à produção: Os custos não relacionados à produção geralmente são divididos em duas categorias: (1) custos de vendas e (2) custos administrativos.” 2

Prezados, a questão se refere aos “custos de vendas e custos administrativos”, que no Brasil possuem a denominação já estabelecida de “Despesas de vendas e despesas administrativas”. Questão ERRADA. Mas o CESPE considerou correta a (má) tradução do livro “Contabilidade Gerencial”. Gabarito  Certo Julgue os itens a seguir, a respeito de informações gerenciais e custos. 7. (CESPE/TJ-AC/Contador/2012) Os tributos recuperáveis junto ao fisco não são contabilizados como custo dos estoques. Entretanto, custos de transporte ou de seguro, quando diretamente atribuíveis à aquisição do estoque, integram o valor do custo. Comentários: O custo de aquisição dos estoques compreende: 1) Preço de compra 2) Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis). Os tributos recuperáveis são: a) Matéria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não cumulativa) b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não cumulativa) 3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição. Gabarito  Certo Em relação à contabilidade de custos, julgue os itens. 8. (CESPE/CORREIO/Analista – Contador/2011)

2

(Capturado na internet em

http://books.google.com.br/books?id=42M3AgAAQBAJ&printsec=frontcover&dq=inauthor:%22Charles+Hadji%22&hl=ptBR&sa=X&ei=erffU8ucN6HisAT814DoBg&ved=0CBQQ6AEwAA#)

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

39

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Considerando-se a tabela abaixo, que mostra os custos dos produtos fabricados e os custos do período de uma empresa que fabrica diversos produtos em vários departamentos específicos, é correto afirmar que o custo total relativo aos produtos equivale a R$ 15,00. item Materiais diretos Propaganda Salários de executivos Mão de obra direta Comissões de vendas Custos indiretos de fabricação Relações públicas

custo (em R$) 5 5 5 5 5 5 5

Comentários: O modo mais fácil de resolver este tipo de questão é identificar os itens de custo e somar diretamente. Assim: item Materiais diretos Propaganda Salários de executivos Mão de obra direta Comissões de vendas Custos indiretos de fabricação Relações públicas

custo (em R$) 5 5 5 5 5 5 5

custo despesa despesa custo despesa custo despesa

5

5 5

Custo total = 15 Gabarito  Certo 9. (CESPE/CORREIO/Analista – Contador/2011) Dos dados mostrados no quadro abaixo infere-se que o custo dos produtos acabados foi menor que o custo dos produtos vendidos. Estoque inicial de produtos acabados ............................................ = R$ 10,00 Estoque final de produtos acabados .............................................. = R$ 15,00 Custo dos produtos vendidos ....................................................... = R$ 20,00 Comentários: Vamos usar a velha e conhecida fórmula: Saldo Inicial + entradas – saídas = saldo final Aplicada à conta Estoque, fica assim: Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

40

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Estoque inicial + entrada – saídas (CMV) = estoque final 10 + entradas – 20 = 15 Resolvendo, temos que as entradas na conta Estoque foram de 25. As entradas em Estoque podem ser as Compras ou a Produção Acabada no período. Gabarito  Errado. 10. (CESPE/CORREIO/Analista – Contador/2011) Considere que uma padaria pretenda ratear os custos indiretos de R$ 500,00 entre seus dois departamentos W e M, de acordo com as horas trabalhadas em cada produto nesses departamentos, segundo a tabela abaixo. Nesse caso, o custo indireto (CIF) do departamento W equivale a 60% dos custos indiretos totais.

Comentários: Total de horas Trabalhadas: Departamento W = 20+40 = 60 horas Departamento M = 30+10 = 40 horas Total = 60 + 40 = 100 horas Custo Indireto de Fabricação: Departamento W = 60 horas / 100 horas = 60% Gabarito  Certo. Uma empresa comercial, durante o mês de março de 2013, realizou as seguintes transações, referentes à mesma mercadoria. 1/3 – compra de 10 unidades da mercadoria por R$ 20,00 Cada 5/3 – compra de 15 unidades da mercadoria por R$ 25,00 Cada 15/3 – venda de 16 unidades da mercadoria por R$ 40,00 Cada A partir dessas informações, julgue os itens que se seguem. 11. (CESPE/CPEM/Analista - Contabilidade/2013)

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

41

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Considerando-se uma incidência de 10% de ICMS sobre as transações realizadas, infere-se que o imposto é recuperável e não integrará o custo da mercadoria. Comentários: Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) – Estoques: CUSTOS DO ESTOQUE 10. O VALOR DE CUSTO DO ESTOQUE DEVE INCLUIR TODOS OS CUSTOS DE AQUISIÇÃO E DE TRANSFORMAÇÃO, BEM COMO OUTROS CUSTOS INCORRIDOS PARA TRAZER OS ESTOQUES À SUA CONDIÇÃO E LOCALIZAÇÃO ATUAIS. CUSTOS DE AQUISIÇÃO 11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição. (NR) (Nova Redação dada pela Revisão CPC nº. 1, de 8/01/2010) Assim, o custo de aquisição dos estoques compreende: 1) Preço de compra 2) Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis). Os tributos recuperáveis são: a) Matéria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não cumulativa) b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não cumulativa) 3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição. Gabarito  Certo 12. (CESPE/TJ-ES/Analista Contabilidade/2011) As mercadorias devem ser avaliadas pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para ajuste ao valor de mercado, quando este for inferior. O valor de mercado pode ser utilizado em quaisquer circunstâncias no caso de mercadorias fungíveis, se esse for o costume mercantil. Comentários: De acordo com a Lei 6404/76: Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: (...) II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

42

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; (...) § 4° Os estoques de mercadorias fungíveis destinadas à venda poderão ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela técnica contábil. Gabarito  Certo. 13. (CESPE/TJ-ES/Analista Contabilidade/2011) O ICMS a recuperar e os descontos incondicionais concedidos pelo fornecedor não integram o custo de aquisição de estoques. Comentários: O custo de aquisição dos estoques compreende: 1) Preço de compra 2) Impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis). Os tributos recuperáveis são: a) Matéria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não cumulativa) b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois últimos na modalidade não cumulativa) 3) Custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição. Gabarito  Certo. 14. (CESPE/Petrobras/Técnico de Contabilidade/2007) Os custos indiretos devem ser rateados entre os produtos, mediante processo de alocação que costuma conter alguma dose de subjetivismo e até de arbitrariedade. Quando a indústria opera em prédio próprio, o valor do aluguel deve ser imputado contabilmente em função da área ocupada por cada setor. Comentários: A primeira afirmação (Os custos indiretos devem ser rateados entre os produtos, mediante processo de alocação que costuma conter alguma dose de subjetivismo e até de arbitrariedade) está correta. Mas a segunda parte está errada. Veja: “Quando a indústria opera em prédio próprio, o valor do aluguel...” Se opera em prédio próprio, não tem aluguel. Fique atento a essas pegadinhas. Vista isoladamente, esta frase também está correta: “...o valor do aluguel deve ser imputado contabilmente em função da área ocupada por cada setor.”

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

43

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Gabarito  Errada. 15. (FGV/Pref. Paulínia/Contador/2016) Uma empresa, em 31/12/2015, apresentava os seguintes saldos: Saldo inicial do inventário de produtos em processo: Saldo inicial do inventário de produtos acabados: Consumo de matéria prima: Mão de obra direta consumida no período: Saldo final do inventário de produtos acabados: Saldo final do inventário de produtos em processo: Custos indiretos de fabricação: Despesas gerais:

R$ 40.000,00; R$ 10.000,00; R$ 50.000,00; R$ 90.000,00; R$ 30.000,00; R$ 15.000,00; R$ 35.000,00; R$ 45.000,00.

Assinale a opção que indica o custo dos produtos fabricados pela empresa em 2015. A) R$ 25.000,00. B) R$ 175.000,00. C) R$ 180.000,00. D) R$ 200.000,00. E) R$ 215.000,00. Comentários: Questão de “um razonete”. Precisamos apenas da saída do estoque de produtos em elaboração. Vamos resolver usando a fórmula: Estoque inicial + entrada – saídas = Estoque final Estoque inicial: + entradas -----Matéria Prima ---- Mão de obra direta ---- Custos indiretos de fabricação Total entrada: (-) Saídas = Estoque final

40.000 50.000 90.000 35.000 175.000 ? 15.000

+ 40.000 + 175.000 – saídas = 15.000 Resolvendo, temos saídas = 200.000 Gabarito  D 16. (FGV/Contador/Niterói/2015)

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

44

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Em 02/01/x1, a Atacadista Iota S.A. adquiriu 100.000 unidades do Protetor Solar Y, por um custo unitário de R$ 10,00. Em 09/01/x1, a companhia adquiriu mais 30.000 unidades, por um custo unitário de R$ 11,30. Em 15/01/x1, a companhia vendeu 40.000 unidades desse produto, por um preço de R$ 16,00 cada. Em 23/01/x1, foram adquiridas mais 20.000 unidades, por um custo unitário de R$ 9,75. Em 30/01/x1, a companhia vendeu 60.000 unidades, por R$ 15,50 cada. Como a companhia não possuía estoques iniciais desse produto, a diferença entre os valores pelos quais o custo dos Protetores Solares Y vendidos durante janeiro de x1 poderá ser apresentado, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil, será de: (A) R$ 10.000; (B) R$ 10.600; (C) R$ 13.000; (D) R$ 24.000; (E) R$ 34.000. Comentários: Montemos o controle de estoque. Pelo Pronunciamento CPC 16, a mercadoria pode ser avaliada pelo PEPS ou pelo Custo Médio. PEPS Entrada

Venda

Quant.

V. Unit.

Total

100.000,00

10,00

1.000.000,00

30.000,00

11,30

339.000,00

Quant.

V. Unit.

40.000,00 20.000,00

9,75

10,00

Saldo Total

400.000,00

195.000,00

60.000,00

10,00

CMV

600.000,00

Quant. 100.000,00

V. Unit. 10,00

Total 1.000.000,00

100.000,00

10,00

1.000.000,00

30.000,00

11,30

339.000,00

60.000,00

10,00

600.000,00

30.000,00

11,30

339.000,00

60.000,00

10,00

600.000,00

30.000,00

11,30

339.000,00

20.000,00

9,75

195.000,00

30.000,00

11,30

339.000,00

20.000,00

9,75

195.000,00

1.000.000,00

MÉDIA Entrada

Venda

Quant.

V. Unit.

Total

100.000,00

10,00

1.000.000,00

30.000,00

11,30

339.000,00

20.000,00

9,75

195.000,00

Quant.

V. Unit.

40.000,00 60.000,00 CMV

10,30 10,20

Saldo Total

412.000,00 612.000,00

Quant. 100.000,00

V. Unit. 10,00

Total 1.000.000,00

130.000,00

10,30

1.339.000,00

90.000,00

10,30

927.000,00

110.000,00

10,20

1.122.000,00

50.000,00

10,20

510.000,00

1.024.000,00

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

45

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Diferença: 1.024.000 – 1.000.000 = 24.000,00 Gabarito  D. 17. (FGC/SEAD AP/Fiscal da Receita Estadual/2011) Com base nas informações apresentada a seguir, referentes aos gastos de produção e despesas da Indústria Lubelle, responda as questões 43 a 45: Item GASTO DO MÊS – CUSTOS DE PRODUÇÃO E DESPESAS Matérias primas utilizadas pela fábrica Aluguel dos prédios administrativos e comerciais Aluguel dos prédios da fábrica Salários e comissões dos vendedores Salário do pessoal da fábrica Salário do pessoal administrativo Honorários da Diretoria industrial Honorários dos Diretores administrativos e comerciais Encargos sociais - INSS e FGTS do pessoal da fábrica Encargos sociais - INSS e FGTS do pessoal administrativo/com. Água, luz e telefone das áreas administrativas e comerciais Depreciação dos móveis utilizados pelas áreas admin. e com. Tributos diversos sobre vendas Água, luz e telefone da fábrica Frete sobre as vendas Material de embalagem consumido Encargos e despesas financeiras Depreciação das máquinas e equipamentos da fábrica

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

R$ 400.000,00 80.000,00 170.000,00 35.000,00 320.000,00 190.000,00 10.000,00 55.000,00 32.000,00 20.000,00 1.100,00 22.000,00 350.500,00 30.000,00 7.000,00 2.500,00 18.000,00 95.500,00

O total dos gastos de produção é: A) R$ 800.000,00 B) R$ 950.000,00 C) R$ 1.060.000,00 D) R$ 1.500.000,00 E) R$ 2.400.000,00 Comentários: Questão tranquila. Vamos somar ao lado da tabela os custos e as despesas (em milhares, para facilitar). Item GASTO DO MÊS - CUSTOS DE PRODUÇÃO E DESPESAS 1 Matérias primas utilizadas pela fábrica

R$ CUSTOS DESPESAS 400.000,00 400,0

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

46

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

Aluguel dos prédios administrativos e comerciais Aluguel dos prédios da fábrica Salários e comissões dos vendedores Salário do pessoal da fábrica Salário do pessoal administrativo Honorários da Diretoria industrial Honorários dos Diretores administrativos e comerciais Encargos sociais - INSS e FGTS do pessoal da fábrica Encargos sociais - INSS e FGTS do pessoal administrativo/com. Água, luz e telefone das áreas administrativas e comerciais Depreciação dos móveis utilizados pelas áreas admin. e com. Tributos diversos sobre vendas Água, luz e telefone da fábrica Frete sobre as vendas Material de embalagem consumido Encargos e despesas financeiras Depreciação das máquinas e equipamentos da fábrica TOTAL

80.000,00 170.000,00 35.000,00 320.000,00 190.000,00 10.000,00 55.000,00 32.000,00 20.000,00 1.100,00 22.000,00 350.500,00 30.000,00 7.000,00 2.500,00 18.000,00 95.500,00

80,0 170,0 35,0 320,0 190,0 10,0 55,0 32,0 20,0 1,1 22,0 350,5 30,0 7,0 2,5 18,0 95,5 1.060,0

778,6

Os gastos de produção (custos) são de R$1.060.000,00 Gabarito  C 18. (FGC/SEAD AP/Fiscal da Receita Estadual/2011) O montante das despesas representa: A) R$ 778.600,00 B) R$ 950.000,00 C) R$ 850.000,00 D) R$ 2.500.000,00 E) R$ 3.400.000,00 Comentários: Já resolvemos na questão anterior. O montante das despesas é de R$778.600,00. (veja a soma na tabela acima). Gabarito  A 19. (FGC/SEAD AP/Fiscal da Receita Estadual/2011) Supondo uma produção no mês de 15.200 unidades, o custo unitário é de: A) R$ 80,20 B) R$ 100,51 C) R$ 66,78

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

47

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

D) R$ 69,74 E) R$ 121,33 Comentários: Já calculamos o valor dos custos de produção acima. Vamos dividi-lo pela quantidade informada: Custo unitário: $1.060.000,00 / 15.200 unid. = $ 69,74 Gabarito  D 20. (FGV/CODEBA-BA/Contador/2010) A Cia. Gama apresentou os seguintes saldos em 31/12/2007: Consumo de matéria prima no período: R$77.000; Despesas de publicidade: R$63.000; custos indiretos de fabricação: R$44.900; saldo inicial do inventário de produtos acabados: R$16.000; saldo final de inventário de produtos em processo: R$13.800; saldo inicial do inventário de produtos em processo: R$18.000; saldo final do inventário de produtos acabados: R$10.000; mão de obra direta consumida no período: R$74.400. Qual é o valor dos Custos dos Produtos Vendidos que deverá ser apresentado na Demonstração do Resultado do Exercício da Cia. Gama em 31/12/2007? A) R$206.500. B) R$200.500. C) R$196.300. D) R$186.300. E) R$202.300. Comentários: Questões de “três razonetes”. A maior dificuldade é encontrar os números no enunciado, que misturou tudo, ao invés de fornecer uma tabela. Vamos resolver essa questão usando a fórmula: Saldo inicial + entradas – saídas = Saldo final Bom, vamos lá: Estoque de matéria prima: a questão já forneceu o valor da matéria prima consumida, a qual será uma entrada do estoque de produtos em processo. MP consumida: R$77.000. Estoque de produtos em processo: Saldo inicial: R$18.000 + Entradas Consumo de matéria prima no período: custos indiretos de fabricação: mão de obra direta consumida no período:

R$77.000 R$44.900 R$74.400

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

48

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Total entradas: 77.000 + 44.900 + 74.400 = R$ 196.300,00 (-) Saídas: ????? (é o que vamos calcular. É entrada do estoque de produtos acabados) = Saldo final: R$13.800 Estoque inicial + entradas – saídas = estoque final 18.000 + 196.300 – saídas = 13.800 Resolvendo, temos saídas = 200.500. Vamos ao estoque de produtos acabados: O estoque inicial e o estoque final são informados. A entrada é a saída do estoque de produtos acabados, que já calculamos acima. E a saída do estoque de produtos acabados é o Custo dos Produtos Vendidos - CPV (é o que pede a questão). Vamos calcular: Estoque inicial + entradas – saídas (CPV) = estoque final 16.000 + 200.500 – saídas (CPV) = 10.000 Saídas (CPV) = 206.500 Gabarito  A 21. (FGV/CODEBA-BA/Contador/2010) A Cia. industrial X incorreu nos seguintes custos durante o mês de janeiro de 2009: Matériaprima consumida: R$40.000; Mão de obra direta incorrida: R$30.000; Mão de obra indireta incorrida: R$22.000; Despesa de Depreciação das máquinas da fábrica: R$15.000; Despesa de Vendas: R$33.000. Qual é o custo de transformação do período? A) R$92.000. B) R$140.000. C) R$107.000. D) R$67.000. E) R$52.000. Comentários: O que são os “Custos de Transformação”? Vejamos a definição: Custos de Transformação: soma de todos os Custos de Produção, exceto os relativos a matérias-primas e outros eventuais adquiridos e empregados sem nenhuma

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

49

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

modificação pela empresa (componentes adquiridos prontos, embalagens compradas, etc.). (Eliseu Martins, “Contabilidade de Custos”.) O Custo de Transformação representa o valor do esforço da empresa na elaboração de determinado produto (mão de obra direta e indireta, energia, depreciação, etc). Vamos resolver: Mão de obra direta incorrida: Mão de obra indireta incorrida: Despesa de Depreciação das máquinas da fábrica: Soma:

R$30.000; R$22.000; R$15.000 R$67.000

A matéria prima compõe o custo do produto, mas não entra no custo de transformação. Gabarito  D 22. (FGV/BADESC/Contador/2010) De acordo com as regras contábeis vigentes, assinale a alternativa que apresente o critério que deve ser considerado na avaliação de matérias-primas. A) pelo valor de mercado, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor justo, quando necessário. B) pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior. C) pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for superior. D) pelo custo de aquisição ou produção, atualizado ao valor de mercado, quando este for superior. E) pelo valor de mercado, deduzido de provisão para ajustá-lo aos possíveis efeitos fiscais, quando este for inferior. Comentários: Vejamos o que diz a lei 6.404/76 (Lei das SAs.) Critérios de Avaliação do Ativo Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: (...) II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustálo ao valor de mercado, quando este for inferior;

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

50

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Essa é a conhecida regra “Custo ou Mercado, dos dois o menor”. Gabarito  B 23. (FGV/SEFAZ RJ/Fiscal de Rendas/2010) A Cia Magé apresentava os seguintes saldos no Balanço Patrimonial de 31.12.2008:

Em 2009, verificou-se que a empresa realizou as seguintes transações econômicas:

No final de 2009, a empresa efetuou a avaliação dos saldos existentes nos estoques, obtendo a seguinte informação:

Assinale a alternativa que indique o valor do Custo dos Produtos Vendidos a ser apresentado na Demonstração do Resultado de 2009. (A) R$ 126.000,00. (B) R$ 71.000,00. (C) R$ 123.000,00. (D) R$ 120.000,00. (E) R$ 101.000,00. Comentários: Questão de “três razonetes”, representando o Estoque de Matéria Prima, Estoque de Produtos em Elaboração e Estoque de Produtos Acabados. Estoque de Matéria Prima: as entradas são as compras de matéria prima. A saída deste estoque é a matéria prima que foi usada na produção. Assim, a saída é uma entrada no estoque de produtos em elaboração. Estoque de Produtos em Elaboração: as entradas são os custos de produção: matéria prima consumida na produção, mão de obra, seguros da fábrica, depreciação das

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

51

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

máquinas, etc. A saída são os produtos terminados, os quais vão para o estoque de produtos acabados. Estoque de Produtos acabados: A entrada é a produção acabada no período. A saída é o Custo dos Produtos Vendidos (CPV). Fica assim: Matéria Prima 10.000 50.000 60.000 53.000 7.000

Prod. em Elaboração 4.000 30.000 6.000 11.000 2.000 53.000 106.000 106.000 0

Produtos acabados 20.000 106.000 120.000 6.000

Também podemos resolver usando a velha fórmula: Saldo inicial + entrada – saídas = saldo final O gabarito da questão, portanto, é a letra D. O CPV é R$ 120.000,00. Gabarito  D 24. (FGV/SEFAZ RJ/Fiscal de Rendas/2009) A Cia. Turmalina apresentou os seguintes saldos em 2008:

Assinale a alternativa que indique o valor dos Custos dos Produtos Vendidos, que deverá ser apresentado na Demonstração do Resultado de 2008. A) $ 108.400. B) $ 188.200.

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

52

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

C) $ 218.400. D) $ 243.400. E) $ 213.200. Comentários: Boa questão...vamos resolver com os três razonetes básicos da contabilidade de custos. Senão vejamos: Matéria prima 57.000 87.200 30.200 0 Como compramos R$ 57.000 de matéria prima e saíram R$ 87.200, devemos inferir que havia um saldo inicial de R$ 30.200 e, com a saída, o estoque ficou zerado. A contrapartida desses R$ 87.200 é produtos em elaboração. Razonete: Produtos em elaboração 26.800 209.600 73.200 36800 87.200 14.400 Como achamos esse R$ 209.600? Todos os custos apresentados na questão devem ser integrados ao estoque de produtos em elaboração (CIF, MOD, MP). Tínhamos um saldo inicial de R$ 26.800, ao qual se somou os valores de CIF, MOD e MP, 36.800, 73.200 e 87.200. O saldo final é de R$ 14.400. Portanto, temos que se somarmos 26.800 + 73.200 + 36.800 + 87.200 – Saídas = 14.400. O valor das nossas saídas (produtos acabados) é, então, R$ 209.600,00. Passando ao último razonete, teremos: Produtos acabados 30.000 218.400 209.600 21.200 A explicação para acharmos R$ 218,400,00 é a mesma do razonete anterior, 30.000 + 209.600 – Saída (neste caso representa os Produtos vendidos) = 21.200 Saída = R$ 218.400,00 (CPV). Faça, na prova, os razonetes ao lado uns dos outros e ganhe tempo!

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

53

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Ou, se você preferir, resolva usando diretamente a fórmula: Saldo inicial + entradas – saídas = saldo final Gabarito  C. 25. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP/2009) Considere as informações apresentadas, no quadro abaixo, referentes à movimentação de estoques de materiais na empresa Y.

Considerando que a apuração do custo dos produtos vendidos é feita mensalmente, o critério de avaliação dos Materiais Diretos (Preço Médio, PEPS e UEPS) que leva a empresa Y a alcançar melhor resultado no período de X0 é (A) PEPS. (B) UEPS. (C) Médio. (D) PEPS e UEPS o mesmo resultado. (E) Médio e PEPS o mesmo resultado. Comentários: O melhor resultado é o método que apresenta o menor CMV, e portanto a menor despesa para a empresa. Na questão temos de calcular um a um os métodos de controle de estoques... Primeiro que entra, primeiro que sai (PEPS) Data

Entrada

Saída

Saldo

Quant.

RS

Saldo

Quant.

RS

Saldo

Dezembro Janeiro Fevereiro

100

R$ 100,00

R$ 10.000,00 R$ -

50

R$100,00

R$ 5.000,00

Março

200

50 50

R$ 100,00 R$ 50

R$ 5.000,00 R$ 2.500,00

R$ 50,00

R$ 10.000,00

Maio Julho

100

R$ 80,00

R$ 8.000,00

Quant. 0 100 50 50 200

RS 0 R$ 100,00 R$ 100,00 R$ 100,00 R$ 50,00

Saldo 0 10.000,00 5.000,00 5.000,00 10.000,00

R$ R$ R$ R$

150

R$ 50,00

R$ 7.500,00

150

R$ 50,00

R$ 7.500,00

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

54

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Setembro

150

R$ 60,00

R$ 9.000,00

Dezembro

R$ -

150

R$ 50

R$ 7.500,00

Custo da mercadoria vendida

R$ 20.000,00

100

R$ 80

R$ 8.000,00

150

R$ 50,00

R$ 7.500,00

100 150 100 150

R$ 80 R$ 60 R$ 80 R$ 60

R$ R$ R$ R$

Estoque final

8.000,00 9.000,00 8.000,00 9.000,00

R$ 17.000,00

Último que entra, primeiro que sai (UEPS) Data

Entrada

Saída

Quant.

RS

Saldo

Dezembro Janeiro Fevereiro

100

R$ 100,00

R$10.000,00

Março

200

R$ 50,00

Saldo

Quant.

RS

Saldo

50

R$ 100,00

R$ 5.000,00

100

R$ 50,00

R$ 5.000,00

150

R$ 60

R$ 9.000,00

R$10.000,00

Maio Julho

100

R$ 80,00

R$ 8.000,00

Setembro

150

R$ 60,00

R$ 9.000,00

Dezembro Custo da mercadoria vendida

R$ 19.000,00

Quant. RS 0 0 100 R$ 100,00 50 R$ 100,00 50 R$ 100,00 200 R$ 50,00 50 R$ 100,00 100 R$ 50,00 50 R$ 100,00 100 R$ 50,00 100 R$ 80 50 R$ 100,00 100 R$ 50,00 100 R$ 80 150 R$ 60 50 R$ 100,00 100 R$ 50,00 100 R$ 80 Estoque final

R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$ R$

Saldo 0 10.000,00 5.000,00 5.000,00 10.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00 8.000,00 5.000,00 5.000,00 8.000,00 9.000,00 5.000,00 5.000,00 8.000,00 18.000,00

Média ponderada Data

Quant.

Entrada RS

Dezembro Janeiro 100 R$ 100,00 Fevereiro Março 200 R$ 50,00 Maio Julho 100 R$80,00 Setembro 150 R$60,00 Dezembro Custo da mercadoria vendida

Saldo

Saída RS

Quant.

R$10.000,00 50

R$100,00

100

R$ 60,00

150

65

R$10.000,00 R$ 8.000,00 R$ 9.000,00

Saldo

Quant.

Saldo RS

0 0 100 R$100,00 R$ 5.000,00 50 R$100,00 250 R$ 60,00 R$ 6.000,00 150 R$ 60,00 250 R$ 68,00 400 R$ 65,00 R$ 9.750,00 250 R$ 65,00 R$ 20.750,00 Estoque final

Saldo 0 R$ 10.000,00 R$ 5.000,00 R$ 15.000,00 R$ 9.000,00 R$ 17.000,00 R$ 26.000,00 R$ 16.250,00 R$ 16.250,00

Veja que, dos três métodos, o que apresenta o menor CMV é o UEPS, sendo que o gabarito da nossa questão é a letra b. Gabarito  B. 26. (FGV/Auditor Fiscal da Receita Estadual/ICMS RJ/2011) De acordo com a doutrina, no que tange à avaliação de estoques, em uma economia deflacionária (em que os preços de aquisição dos itens acima diminuem à medida que o

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

55

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

tempo passa), admitindo que foram feitas várias compras no período, que houve baixas por venda e que há estoque final, é INCORRETO afirmar que a) o método PEPS é aquele que mantém os estoques pelo valor mais recente de aquisição. b) o método UEPS é aquele que mantém os estoques pelo valor mais antigo de aquisição. c) o método PEPS mantém os estoques pelo menor valor. d) o método UEPS mantém os estoques pelo maior valor. e) o método PEPS resultará em custo das mercadorias vendidas - CMV menor que o CMV apurado pelo UEPS. Comentários: Imagine-se a seguinte situação. Estoque inicial: 10 unidades, a R$ 10,00 cada. Compra de 10 unidades, a R$ 8,00 cada. Venda de 10 unidades. Simulemos cada uma das situações. PEPS Venda

Compra Quantidade

Preço Total

10

8

Quantidade

Saldo

Preço Total

10 CMV

Preço Total

10

8

Quantidade

10

10

100

10

8

180

100

10

8

80

100

EST. FINAL

Preço Total

Quantidade

8

Preço Total 8

Quantidade

10

100

10

10

100

10

8

180

80

10

10

100

80

EST. FINAL

Preço Total

9 CMV

100

Saldo Quantidade

Preço Total

10

10

100

20

9

180

90

10

9

90

90

EST. FINAL

80 10

Preço Total

10

MÉDIA PONDERADA Venda

Compra

80

Saldo

CMV

10

100

80 10

Quantidade

10

UEPS Venda

Compra

Preço Total

10 80 10

Quantidade

Quantidade

90

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

56

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Agora, analisemos as assertivas: a) o método PEPS é aquele que mantém os estoques pelo valor mais recente de aquisição. O item está correto, visto que a última aquisição montou a R$ 80,00, sendo este o exato valor que consta do estoque final pelo método PEPS. b) o método UEPS é aquele que mantém os estoques pelo valor mais antigo de aquisição. O item está correto, visto que a primeira aquisição (saldo inicial) montou a R$ 100,00, sendo este o exato valor que consta do estoque final pelo método UEPS. c) o método PEPS mantém os estoques pelo menor valor. O item está correto, como se pode verificar às tabelas acimas. d) o método UEPS mantém os estoques pelo maior valor. O item está correto, como se pode verificar às tabelas acimas. e) o método PEPS resultará em custo das mercadorias vendidas - CMV menor que o CMV apurado pelo UEPS. Este é nosso gabarito. O PEPS resulta em maior CMV. Gabarito  E. 27. (FCC/ICMS SP/AFR/2006) A Empresa Comercial Stelar está revendo seus procedimentos contábeis dos exercícios de 2003 à 2005, em razão de exigência da Cia. Lunática, com quem está negociando sua incorporação. Nesse processo, é identificado que o inventário final de 2003 da empresa, a ser incorporada, foi contabilizado a maior. Com relação a esse fato, afirma-se que I. O valor do CMV de 2004 está superavaliado. II. Todos os valores de RCM nesse período estão errados. III. O resultado apurado em 2003 foi menor que o real. IV. Em 2004, o valor real do RCM é menor do que o contabilizado. V. Somente o exercício de 2003 tem o CMV apurado errado. Está correto o que se afirma APENAS em A) I. B) II. C) III. D) II e IV. E) III e V. Comentários:

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

57

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Vamos verificar o reflexo da contabilização do estoque final de 2003 a maior. Estoque de 2003: Saldo inicial + entradas (compras) – saídas (CMV) = Saldo final A fórmula básica acima pode ser reescrita da seguinte forma: Saldo inicial + entradas – Saldo final = CMV Se o saldo final foi contabilizado a maior, então o CMV de 2003 ficou menor que o real; e o Resultado de 2003 foi maior que o resultado real. Para 2004: o estoque final de 2003 (que foi contabilizado a maior) é o estoque inicial de 2004. Saldo inicial + entradas – Saldo final = CMV Se o saldo inicial foi contabilizado a maior que o real, então o CMV de 2004 também ficou maior; e o resultado ficou menor que o real. Prezado concurseiro, se houver dúvida quanto aos efeitos do estoque contabilizado a maior, chute números simples. Por exemplo, para 2003: Saldo inicial + entradas – Saldo final = CMV Real : Saldo inicial 10 + entradas 20 – saldo final 5 = CMV 25 Se o estoque final for contabilizado como 15, ao invés de 5, o CMV seria: Saldo inicial 10 + entradas 20 – saldo final 15 = CMV 15 Repare que o CMV diminuiu. Assim, em caso de dúvida, esboce um exemplo bem simples. Portanto, temos os seguintes efeitos da contabilização incorreta: 2003: Estoque final maior  CMV menor  resultado maior 2004: Estoque inicial maior  CMV maior  resultado menor. Continuando, vamos analisar as alternativas: I. O valor do CMV de 2004 está superavaliado. Correta II. Todos os valores de RCM nesse período estão errados. Errada Os Resultados com Mercadorias de 2003 e 2004 estão errados. Mas o de 2005 só estaria errado se parte do estoque superavaliado em 2003 fosse vendido em 2005. Como a questão não menciona nada, não podemos afirmar que todos os RCM estão errados (o de 2005 pode estar correto) III. O resultado apurado em 2003 foi menor que o real. Errada O resultado de 2003 foi maior que o real. Veja o quadro com os efeitos acima. IV. Em 2004, o valor real do RCM é menor do que o contabilizado. Errada.

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

58

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

O CMV real de 2004 é maior que o contabilizado. V. Somente o exercício de 2003 tem o CMV apurado errado. Errada. O CMV de 2004 também foi apurado errado. Gabarito  A 28. (FCC/ICMS SP/AFR/2006) Uma Empresa, inserida em um contexto de economia inflacionária em que os preços são sempre crescentes ao longo dos períodos, tem o movimento de seus estoques conforme os dados abaixo.

Com base nessas informações, em qual dos critérios de avaliação dos estoques o Resultado Bruto Operacional será maior? A) Média ponderada móvel. B) Último que entra primeiro que sai. C) Primeiro que entra primeiro que sai. D) Média ponderada fixa. E) Método de preço específico. Comentários: O critério UEPS (último que entra é o primeiro que sai) significa que será atribuído ao custo das unidades vendidas o preço das unidades mais recentes. Há também o PEPS (Primeiro que entra é o primeiro a sair) e o Custo Médio Ponderado, que pode ser Móvel (calculamos o custo médio ponderado a cada saída) ou fixo (calculamos o custo médio ponderado para o mês e usamos esse valor para todas as saídas). Normalmente, o Custo Médio Ponderado resulta num valor intermediário, entre o PEPS e o UEPS. Mas, quando a questão fornece valores e pergunta sobre a relação entre os critérios, é recomendável calcular.

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

59

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Por exemplo, considere que uma empresa, com estoque inicial zero, apresente as seguintes informações: Data

Evento

Quantidade (unidades)

Valor unitário

01/jan

Compra

10

R$11,00

03/jan

Compra

15

R$ 10,00

08/jan

Compra

23

R$ 18,00

10/jan

Compra

35

R$ 17,00

15/jan

Compra

11

R$ 10,00

22/jan

Compra

4

R$ 12,50

23/jan

Compra

10

R$ 10,00

Se, no dia 30 de Janeiro, a empresa vender 25 unidades, qual critério produziria o maior custo das mercadorias vendidas? Repare que os preços variam aleatoriamente. Como foram escolhidos a propósito, teríamos, como custo das mercadorias vendidas (25 unidades): PEPS: Custo de $260,00 Custo Médio Ponderado: $ 353,93 UEPS: Custo de $ 260,00 Nesse exemplo, o uso do PEPS ou do UEPS produziria o mesmo custo, o mesmo valor de estoque final e o mesmo lucro. Mas, quando a questão se refere uma economia inflacionária (em que os preços aumentam) ou deflacionária (em que os preços diminuem), o custo médio ponderado irá sempre resultar num valor intermediário entre o PEPS e o UEPS. A questão menciona que os preços são sempre crescentes. Ao invés de tentar memorizar qual método produz o maior custo, é melhor fazer um exemplo extremamente simples. Assim: Primeira compra: 1 unidade a 10 reais Segunda compra: 1 unidade a 20 reais No caso de venda de uma unidade, usando o PEPS teremos custo = R$ 10,00 e estoque final de R$20,00; usando o UEPS, custo de R$ 20,00 e estoque final de R$10,00. Naturalmente, nesse exemplo, o custo médio ponderado irá ficar no meio dos outros dois métodos. Como o Peps apresenta o menor custo, é o método que produz o maior resultado bruto. Gabarito  C 29. (FCC/ICMS-SP/AFR/2013) empresa comercial realizou as seguintes operações durante o mês de dezembro de 2012: Data

Operação

Quantidade

Preço de compra

Preço de venda

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

60

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

01/12 08/12 16/12 24/12 31/12

(unidades) 150 90 60 120 60

Compra Venda Compra Compra Venda

($ unitário) R$ 21

($ unitário) R$ 30

R$ 17 R$ 21 R$ 30

Sabendo que esta empresa adota o critério da Média Ponderada Móvel para controle dos estoques e que não apresentava estoque inicial de produtos, o Custo das Mercadorias Vendidas apresentado na Demonstração do Resultado do mês de dezembro de 2012 foi, em reais, (A) 2.910. (B) 4.500. (C) 3.090. (D) 3.150. (E) 3.041. Comentários Precisamos calcular o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) para as vendas do dia 08 e 31 /12. A venda do dia 08 saiu diretamente da compra do dia 01/12. Dessa forma, tem custo de R$ 21 por unidade e sobraram 60 unidades em estoque (150 unidades compras menos 90 unidades vendidas). O cálculo do custo médio ponderado das vendas do dia 31 fica assim: Data

Operação

01/12 16/12 24/12 TOTAL

Compra Compra Compra

Quantidade (unidades) 60 60 120 240

Preço de compra ($ unitário) R$ 21 R$ 17 R$ 21

Total Estoque R$ 1.260 R$ 1.020 R$ 2.520 R$ 4.800

Custo médio ponderado: R$ 4.800 / 240 = R$ 20 CMV em Dezembro: Data 08/12 31/12 TOTAL

Operação Venda Venda

Quantidade (unidades) 90 60 150

CMV Unitário R$ 21 R$ 20

CMV total R$ 1.890 R$ 1.200 R$ 3.090

Gabarito  C.

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

61

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

10 - LISTA DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA

1. (CESPE/TRT 7ª/Contabilidade/2017) Uma indústria adquiriu matéria-prima com R$ 220 mil de preço na nota fiscal e pagou R$ 6 mil pelo frete desse produto à transportadora. Nessa negociação, estão presentes as alíquotas: IPI = 10%; ICMS = 20%; PIS (não cumulativo) = 1,65% e COFINS (não cumulativo) = 7,6%. Nessa situação hipotética, o valor a ser registrado no ativo para a matéria-prima é igual a A) R$ 146.850. B) R$ 145.745. C) R$ 147.500. D) R$ 145.650 2. (CESPE/TRE-BA/Analista Judiciário/Ciências Contabilidade/2017) O valor do custo de aquisição de estoques compreende o preço de compra A) acrescidos dos tributos, exceto os recuperáveis, e os custos de transporte diretamente atribuíveis à aquisição, deduzidos os descontos comerciais. B) acrescidos dos tributos, exceto os recuperáveis, deduzidos os custos de transporte e de seguro atribuíveis à aquisição. C) deduzidos todos os impostos, os custos de transporte diretamente atribuíveis à aquisição e os descontos comerciais. D) sem deduções ou acréscimos decorrentes do valor descrito na nota fiscal de aquisição. E) deduzidos todos os tributos incidentes sobre a mercadoria e acrescidos os custos de armazenagem. 3. (CESPE/Perito Criminal–Ciências Contábeis/PC/PE/2016) itens que podem ser reconhecidos como custo dos estoques incluem: a) lote de matérias-primas danificado por queda durante seu deslocamento até a área produtiva. b) salários e encargos do almoxarife responsável pelo estoque de produtos em processamento. c) custos de telefonia e salários e encargos do departamento de compra de matérias-primas industrializáveis. d) fretes e seguros relativos aos produtos acabados comercializados. Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

62

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

e) encargos financeiros cobrados em aquisição de matérias primas a prazo. 4. (CESPE/Perito Criminal – Ciências Contábeis/PC/PE/2016) Em 2016, uma concessionária de veículos iniciou o mês de janeiro com três veículos em estoque, cada um dos quais tendo custado R$ 50.000. Ainda em janeiro, a empresa adquiriu mais dois veículos por R$ 40.000 cada um e, em fevereiro, vendeu três veículos, obtendo uma receita líquida de vendas de R$ 180.000. Nessa situação hipotética, considerando que a empresa adote o método do custo específico e que apenas um dos veículos vendidos tenha sido adquirido em janeiro de 2016, a) o valor total de veículos em estoque no final do mês de janeiro foi inferior a R$ 225.000. b) o lucro bruto auferido pela concessionária foi superior a 19% da receita líquida de vendas. c) o valor do estoque final no mês de fevereiro ficou abaixo de R$ 88.000. d) o custo das mercadorias vendidas no período foi obtido pelo valor das mercadorias que permaneceram em estoque no final de fevereiro. e) o custo dos veículos vendidos é superior a R$ 142.000. 5. (CESPE/Perito Criminal – Ciências Contábeis/PC/PE/2016) Um mercado, contribuinte do ICMS, adquiriu, a prazo, mercadorias para revenda pelo valor, na nota fiscal, de R$ 200.000. O valor do ICMS, já incluído no valor das mercadorias, é de R$ 36.000. Nessa situação hipotética, a) o valor de R$ 200.000 deve ser registrado na contabilidade do mercado a crédito na conta de fornecedores. b) o ICMS sobre a compra deve ser registrado na conta de ICMS a pagar. c) o mercado não tem direito ao crédito do ICMS. d) a contabilidade deve registrar as mercadorias no estoque pelo valor de R$ 200.000. e) o ICMS deve ser lançado na conta contábil de ICMS a recuperar no ativo. 6. (CESPE/TCU/Auditor Controle Externo/2013) Os custos do período são todos aqueles não incluídos nos custos do produto. De acordo com o regime de competência, esses custos são considerados despesas na demonstração de resultado do período em que eles ocorreram. Julgue os itens a seguir, a respeito de informações gerenciais e custos. 7. (CESPE/TJ-AC/Contador/2012) Os tributos recuperáveis junto ao fisco não são contabilizados como custo dos estoques. Entretanto, custos de transporte ou de seguro, quando diretamente atribuíveis à aquisição do estoque, integram o valor do custo.

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

63

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Em relação à contabilidade de custos, julgue os itens. 8. (CESPE/CORREIO/Analista – Contador/2011) Considerando-se a tabela abaixo, que mostra os custos dos produtos fabricados e os custos do período de uma empresa que fabrica diversos produtos em vários departamentos específicos, é correto afirmar que o custo total relativo aos produtos equivale a R$ 15,00. item Materiais diretos Propaganda Salários de executivos Mão de obra direta Comissões de vendas Custos indiretos de fabricação Relações públicas

custo (em R$) 5 5 5 5 5 5 5

9. (CESPE/CORREIO/Analista – Contador/2011) Dos dados mostrados no quadro abaixo infere-se que o custo dos produtos acabados foi menor que o custo dos produtos vendidos. Estoque inicial de produtos acabados ............................................ = R$ 10,00 Estoque final de produtos acabados .............................................. = R$ 15,00 Custo dos produtos acabados ....................................................... = R$ 20,00 10. (CESPE/CORREIO/Analista – Contador/2011) Considere que uma padaria pretenda ratear os custos indiretos de R$ 500,00 entre seus dois departamentos W e M, de acordo com as horas trabalhadas em cada produto nesses departamentos, segundo a tabela abaixo. Nesse caso, o custo indireto (CIF) do departamento W equivale a 60% dos custos indiretos totais.

Uma empresa comercial, durante o mês de março de 2013, realizou as seguintes transações, referentes à mesma mercadoria. 1/3 – compra de 10 unidades da mercadoria por R$ 20,00 Cada 5/3 – compra de 15 unidades da mercadoria por R$ 25,00 Cada 15/3 – venda de 16 unidades da mercadoria por R$ 40,00 Cada

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

64

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

A partir dessas informações, julgue os itens que se seguem. 11. (CESPE/CPEM/Analista - Contabilidade/2013) Considerando-se uma incidência de 10% de ICMS sobre as transações realizadas, infere-se que o imposto é recuperável e não integrará o custo da mercadoria. 12. (CESPE/TJ-ES/Analista Contabilidade/2011) As mercadorias devem ser avaliadas pelo custo de aquisição, deduzido de provisão para ajuste ao valor de mercado, quando este for inferior. O valor de mercado pode ser utilizado em quaisquer circunstâncias no caso de mercadorias fungíveis, se esse for o costume mercantil. 13. (CESPE/TJ-ES/Analista Contabilidade/2011) O ICMS a recuperar e os descontos incondicionais concedidos pelo fornecedor não integram o custo de aquisição de estoques. 14. (CESPE/Petrobras/Técnico de Contabilidade/2007) Os custos indiretos devem ser rateados entre os produtos, mediante processo de alocação que costuma conter alguma dose de subjetivismo e até de arbitrariedade. Quando a indústria opera em prédio próprio, o valor do aluguel deve ser imputado contabilmente em função da área ocupada por cada setor. 15. (FGV/Pref. Paulínia/Contador/2016) Uma empresa, em 31/12/2015, apresentava os seguintes saldos: Saldo inicial do inventário de produtos em processo: Saldo inicial do inventário de produtos acabados: Consumo de matéria prima: Mão de obra direta consumida no período: Saldo final do inventário de produtos acabados: Saldo final do inventário de produtos em processo: Custos indiretos de fabricação: Despesas gerais:

R$ 40.000,00; R$ 10.000,00; R$ 50.000,00; R$ 90.000,00; R$ 30.000,00; R$ 15.000,00; R$ 35.000,00; R$ 45.000,00.

Assinale a opção que indica o custo dos produtos fabricados pela empresa em 2015. A) R$ 25.000,00. B) R$ 175.000,00. C) R$ 180.000,00. D) R$ 200.000,00. E) R$ 215.000,00. 16. (FGV/Contador/Niterói/2015) Em 02/01/x1, a Atacadista Iota S.A. adquiriu 100.000 unidades do Protetor Solar Y, por um custo unitário de R$ 10,00. Em 09/01/x1, a companhia adquiriu mais 30.000 unidades, por Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

65

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

um custo unitário de R$ 11,30. Em 15/01/x1, a companhia vendeu 40.000 unidades desse produto, por um preço de R$ 16,00 cada. Em 23/01/x1, foram adquiridas mais 20.000 unidades, por um custo unitário de R$ 9,75. Em 30/01/x1, a companhia vendeu 60.000 unidades, por R$ 15,50 cada. Como a companhia não possuía estoques iniciais desse produto, a diferença entre os valores pelos quais o custo dos Protetores Solares Y vendidos durante janeiro de x1 poderá ser apresentado, de acordo com as práticas contábeis adotadas no Brasil, será de: (A) R$ 10.000; (B) R$ 10.600; (C) R$ 13.000; (D) R$ 24.000; (E) R$ 34.000. 17. (FGC/SEAD AP/Fiscal da Receita Estadual/2011) Com base nas informações apresentada a seguir, referentes aos gastos de produção e despesas da Indústria Lubelle, responda as questões 43 a 45: Item 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18

GASTO DO MÊS – CUSTOS DE PRODUÇÃO E DESPESAS Matérias primas utilizadas pela fábrica Aluguel dos prédios administrativos e comerciais Aluguel dos prédios da fábrica Salários e comissões dos vendedores Salário do pessoal da fábrica Salário do pessoal administrativo Honorários da Diretoria industrial Honorários dos Diretores administrativos e comerciais Encargos sociais - INSS e FGTS do pessoal da fábrica Encargos sociais - INSS e FGTS do pessoal administrativo/com. Água, luz e telefone das áreas administrativas e comerciais Depreciação dos móveis utilizados pelas áreas admin. e com. Tributos diversos sobre vendas Água, luz e telefone da fábrica Frete sobre as vendas Material de embalagem consumido Encargos e despesas financeiras Depreciação das máquinas e equipamentos da fábrica

R$ 400.000,00 80.000,00 170.000,00 35.000,00 320.000,00 190.000,00 10.000,00 55.000,00 32.000,00 20.000,00 1.100,00 22.000,00 350.500,00 30.000,00 7.000,00 2.500,00 18.000,00 95.500,00

O total dos gastos de produção é: A) R$ 800.000,00 B) R$ 950.000,00 C) R$ 1.060.000,00

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

66

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

D) R$ 1.500.000,00 E) R$ 2.400.000,00 18. (FGC/SEAD AP/Fiscal da Receita Estadual/2011) O montante das despesas representa: A) R$ 778.600,00 B) R$ 950.000,00 C) R$ 850.000,00 D) R$ 2.500.000,00 E) R$ 3.400.000,00 19. (FGC/SEAD AP/Fiscal da Receita Estadual/2011) Supondo uma produção no mês de 15.200 unidades, o custo unitário é de: A) R$ 80,20 B) R$ 100,51 C) R$ 66,78 D) R$ 69,74 E) R$ 121,33 20. (FGV/CODEBA-BA/Contador/2010) A Cia. Gama apresentou os seguintes saldos em 31/12/2007: Consumo de matéria prima no período: R$77.000; Despesas de publicidade: R$63.000; custos indiretos de fabricação: R$44.900; saldo inicial do inventário de produtos acabados: R$16.000; saldo final de inventário de produtos em processo: R$13.800; saldo inicial do inventário de produtos em processo: R$18.000; saldo final do inventário de produtos acabados: R$10.000; mão de obra direta consumida no período: R$74.400. Qual é o valor dos Custos dos Produtos Vendidos que deverá ser apresentado na Demonstração do Resultado do Exercício da Cia. Gama em 31/12/2007? A) R$206.500. B) R$200.500. C) R$196.300. D) R$186.300. E) R$202.300. 21. (FGV/CODEBA-BA/Contador/2010) A Cia. industrial X incorreu nos seguintes custos durante o mês de janeiro de 2009: Matériaprima consumida: R$40.000; Mão de obra direta incorrida: R$30.000; Mão de obra indireta

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

67

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

incorrida: R$22.000; Despesa de Depreciação das máquinas da fábrica: R$15.000; Despesa de Vendas: R$33.000. Qual é o custo de transformação do período? A) R$92.000. B) R$140.000. C) R$107.000. D) R$67.000. E) R$52.000. 22. (FGV/BADESC/Contador/2010) De acordo com as regras contábeis vigentes, assinale a alternativa que apresente o critério que deve ser considerado na avaliação de matérias-primas. A) pelo valor de mercado, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor justo, quando necessário. B) pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior. C) pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for superior. D) pelo custo de aquisição ou produção, atualizado ao valor de mercado, quando este for superior. E) pelo valor de mercado, deduzido de provisão para ajustá-lo aos possíveis efeitos fiscais, quando este for inferior. 23. (FGV/SEFAZ RJ/Fiscal de Rendas/2010) A Cia Magé apresentava os seguintes saldos no Balanço Patrimonial de 31.12.2008:

Em 2009, verificou-se que a empresa realizou as seguintes transações econômicas:

No final de 2009, a empresa efetuou a avaliação dos saldos existentes nos estoques, obtendo a seguinte informação:

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

68

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Assinale a alternativa que indique o valor do Custo dos Produtos Vendidos a ser apresentado na Demonstração do Resultado de 2009. (A) R$ 126.000,00. (B) R$ 71.000,00. (C) R$ 123.000,00. (D) R$ 120.000,00. (E) R$ 101.000,00. 24. (FGV/SEFAZ RJ/Fiscal de Rendas/2009) A Cia. Turmalina apresentou os seguintes saldos em 2008:

Assinale a alternativa que indique o valor dos Custos dos Produtos Vendidos, que deverá ser apresentado na Demonstração do Resultado de 2008. A) $ 108.400. B) $ 188.200. C) $ 218.400. D) $ 243.400. E) $ 213.200. 25. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP/2009) Considere as informações apresentadas, no quadro abaixo, referentes à movimentação de estoques de materiais na empresa Y.

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

69

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

Considerando que a apuração do custo dos produtos vendidos é feita mensalmente, o critério de avaliação dos Materiais Diretos (Preço Médio, PEPS e UEPS) que leva a empresa Y a alcançar melhor resultado no período de X0 é (A) PEPS. (B) UEPS. (C) Médio. (D) PEPS e UEPS o mesmo resultado. (E) Médio e PEPS o mesmo resultado. 26. (FGV/Auditor Fiscal da Receita Estadual/ICMS RJ/2011) De acordo com a doutrina, no que tange à avaliação de estoques, em uma economia deflacionária (em que os preços de aquisição dos itens acima diminuem à medida que o tempo passa), admitindo que foram feitas várias compras no período, que houve baixas por venda e que há estoque final, é INCORRETO afirmar que a) o método PEPS é aquele que mantém os estoques pelo valor mais recente de aquisição. b) o método UEPS é aquele que mantém os estoques pelo valor mais antigo de aquisição. c) o método PEPS mantém os estoques pelo menor valor. d) o método UEPS mantém os estoques pelo maior valor. e) o método PEPS resultará em custo das mercadorias vendidas - CMV menor que o CMV apurado pelo UEPS. 27. (FCC/ICMS SP/AFR/2006) A Empresa Comercial Stelar está revendo seus procedimentos contábeis dos exercícios de 2003 à 2005, em razão de exigência da Cia. Lunática, com quem está negociando sua incorporação. Nesse processo, é identificado que o inventário final de 2003 da empresa, a ser incorporada, foi contabilizado a maior. Com relação a esse fato, afirma-se que I. O valor do CMV de 2004 está superavaliado. II. Todos os valores de RCM nesse período estão errados.

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

70

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

III. O resultado apurado em 2003 foi menor que o real. IV. Em 2004, o valor real do RCM é menor do que o contabilizado. V. Somente o exercício de 2003 tem o CMV apurado errado. Está correto o que se afirma APENAS em A) I. B) II. C) III. D) II e IV. E) III e V. 28. (FCC/ICMS SP/AFR/2006) Uma Empresa, inserida em um contexto de economia inflacionária em que os preços são sempre crescentes ao longo dos períodos, tem o movimento de seus estoques conforme os dados abaixo.

Com base nessas informações, em qual dos critérios de avaliação dos estoques o Resultado Bruto Operacional será maior? A) Média ponderada móvel. B) Último que entra primeiro que sai. C) Primeiro que entra primeiro que sai. D) Média ponderada fixa. E) Método de preço específico. 29. (FCC/ICMS-SP/AFR/2013) empresa comercial realizou as seguintes operações durante o mês de dezembro de 2012: Data

Operação

Quantidade

Preço de compra

Preço de venda

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

71

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

01/12 08/12 16/12 24/12 31/12

Compra Venda Compra Compra Venda

(unidades) 150 90 60 120 60

($ unitário) R$ 21

($ unitário) R$ 30

R$ 17 R$ 21 R$ 30

Sabendo que esta empresa adota o critério da Média Ponderada Móvel para controle dos estoques e que não apresentava estoque inicial de produtos, o Custo das Mercadorias Vendidas apresentado na Demonstração do Resultado do mês de dezembro de 2012 foi, em reais, (A) 2.910. (B) 4.500. (C) 3.090. (D) 3.150. (E) 3.041.

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

72

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana

Luciano Rosa, Júlio Cardozo Aula 01 1406041

11 - GABARITO DAS QUESTÕES COMENTADAS NESTA AULA

QUESTÃO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29

GABARITO C A B B E CERTO CERTO CERTO ERRADO CERTO CERTO CERTO CERTO ERRADO D D C A D A D B D C B E A C C

Contabilidade de Custos p/ SEFAZ-AL (Auditor Fiscal da Receita Estadual) Com Videoaulas - Pós-Edital

73

www.estrategiaconcursos.com.br

73 89282516806 - Erick Luís Viana